行政事業單位會計內部控制策略

楊菊媚

【摘 要】 新會計制度頒布實施以來，對我國的行政事業單位的內部管理工作帶來了多方面的影響，這一制度的出臺一方面需要行政單位對財務工作進行必要的調整，以此來適應新的工作準則與方法，同時也需要單位充分利用新制度中先進的財務措施，從而加強單位的內部管理與控制水平，這樣才能使得新會計制度充分地發揮出應有的作用。本文針對行政事業單位的內部管理工作為對象展開研究，探討了行政單位在財務管理體系重構方面的有關問題，并分別從不同角度研究了以新的財務管理措施，加強單位內部控制的有關策略。

【關鍵詞】 政府會計改革 行政事業單位 財務管理體系

1.引言

2017年，《政府會計制度》頒布并計劃與兩年后全面實施。這是我國政府行政系統在會計制度調整上的重大舉措，同時也是對以往會計準則的更新。在這次會計制度調整工作的推進實施上，新制度賦予了政府行政單位的會計部門以財務核算與預算管理的雙重功能，同時新制度具有支持權責發生制與收付實現制的雙重性質、并構建了財務與預算兩項報告并行的“雙重財務管理體系”。新制度的推行實施，為行政事業單位改進財務管理工作，升級財務管理措施提出了要求，這一方面使得行政單位要面臨財務系統更新方面的一定壓力，同時也為行政單位利用新的財務制度來加強內部管理，提高內部控制水平而提供了有力的契機。但是目前我國一些行政單位在財務工作開展上并未及時做出反應，一些單位依然沿用以往的工作辦法與財務管理措施，這顯然難以落實新會計制度的全面推行要求，而這一財務工作調整上的滯后，只會對政府的工作效率帶來不利影響，因而亟需把新的會計制度在政府行政事業單位中進行普及推行，以新制度對政府行政單位的財務管理系統進行優化調整。而怎樣才能有效推進實施新的政府會計制度，在行政事業單位的財務管理工作調整上需要注意哪些具體問題，以下本文就結合政府行政事業單位財務工作的一些實務，對這一課題展開詳細論述。

2.行政事業單位財務管理體系重構分析

本文就新會計制度頒布實施后理論意義上政府行政事業單位的財務管理體系進行了大致框架的描述（具體見圖1）。這一框架的運作原理大致可以概括為：新體系中政府行政單位的財務工作開展上，單位需要就各項工作涉及到財務活動的內容進行審批、統計與記錄，并制定財務報表與預算報表，就報表信息實施審批后給出執行意見;政府行政單位的財務管理工作開展上，單位需要就關鍵性的管理內容與要素實施監督控制，就其行為活動開具管理報告。財務活動中相關的報表信息一方面要反映出政府行政單位財務管理的成果，還要通過財務分析，把發現的問題上達給財務部門給予及時審批與調整，改革后的新財務管理體系，在內容和要素上要更好的實現財務數據資料的真實性與完整性，并形成一定的保障性措施，通過有效的內部監督與控制，從而防范內部的財務風險，構建有效的財務信息反饋機制與監督控制系統，詳細情況本文在圖1中進行了列示。

2.1重塑管理目標。新系統是構建與預算管理機制的監督控制職能上的，因而其中一項重要的功能就是通過有效的預算管理，來監督政府行政單位內部資金的使用情況。根據《政府會計制度》就會計數據信息完整性、準確性、真實性的要求，行政單位的財務管理工作從以往的以預算管理為核心轉變為涵蓋了預算、資產、收付、監督等多元并行的管理系統，因而在財務工作的目標上也需要進行必要的調整，使用了新制度以后的政府行政單位，其財務工作的目標除了涵蓋以往對資金利用合規性的監督控制，還要對資金利用效率進行檢測與監督，因而新會計制度實施后，政府行政單位的財務管理工作不僅要進行財務活動合規性的監督管理，還要就財務資金利用的績效性進行監督管理。

2.2重設管理要素。按照新制度中的要求，政府行政單位的財務管理工作基本要素調整為財務信息、人員與信息技術。一方面，新制度推行后，財務核算的模式要進行必要的調整：要就納入部門的預算管理的現金收付活動實行預算會計與財務會計的平行記賬，另外，要使用“雙報告”的信息反饋機制把財務報告跟預算報告同時上報，分開管理，在財務報告制定上采取權責發生制原則，而預算報告方面則采用收付實現制原則。由于財務管理工作的重要原則之一在于保障會計資料數據的完整性和真實性，所以“雙體系”下政府財務信息自然屬于會計管理工作的關鍵要素。另一方面，政府行政部門的財務管理工作，主要目的自傲與保障內部財務活動的合規性和效率性，因而內部工作人員屬于直接參與財務活動的主題，其工作能力與態度都會影響到新制度執行的效果，所以，人員要素必然會列入到新制度推行方面財務管理的要素。另外，新制度的實施，要求在財務信息的科技化管理與對外披露方面改進功能，提高效率，以現代信息技術進行行政單位的系統化改造，因而信息技術是保障財務人員更好的掌握新的財務系統，開展實施各項財務管理工作的關鍵要素，所以信息技術自然也屬于新體系推行方面行政單位開展實施財務工作的重要管理要素。

2.3變革管理內容。在管理內容方面，新會計制度的推行實施要求政府單位的財務管理要從以往以預算管理為主轉變為包含了預算、資產、收付、監督等多環節的并行管理系統，而這會為一些單位的財務工作調整帶來一定的壓力。在預算管理上，一方面要保障預算工作的科學性，在預算編制上要做好調查溝通工作，同時還要注意對預算執行給予有效的監督和控制;在資產管理上，要通過有效監督與核對來保障資產信息的真實性、準確性，就資產采購、領用、報廢等有關環節給予有效的財務監督與控制;在收付管理上，要就各項收入支出給予科學分類，并通過嚴格的票據管理來有效發現合規性方面的問題;在會計監督上，要構建獨立工作的內部審計機制，通過加強內部審計監督，使得政府部門在內部管理上出現的問題及時得到發現和處理，改進完善單位的內部控制能力。

3行政事業單位財務管理體系的實現路徑

3.1推動財務制度的完善。從2017年《政府會計制度》出臺實施以來，目前還沒有頒布可以系統規劃各級行政事業單位財務工作的詳細規則，新制度的頒布導致以往的財務管理制度難以符合“雙體系”就財務管理工作提出的要求。所以。必須要及時對單位的財務管理制度進行完善與升級。

3.2提高人員積極性與綜合素質。政府部門進行財務管理制度的調整不能僅局限在制度規則的條恒上，而要根據新會計制度進行系統化的升級調整工作。新會計制度要想獲得有效的推行知識，一方面需要政府各部門單位充分吃透新制度內容，并進行各項財務調整上各項工作的配合與聯動，其必然關系到多個部門之間在財務工作時間行的信息傳遞與責權分配，工作事項的對接問題，只有進行系統化的全局安排，并做好各個部門的配合，才可以使得新制度得到順利貫徹實施。與此同時，人員的問題也非常重要，如果行政單位的財務人員沒有充分理解吃透新會計制度的內容，工作方法和財務管理目標，對財務制度調整的重要性和必要性缺乏認識，無法主動做好分內工作積極配合財務系統的調整，必然會影響到行政單位的新會計制度貫徹實施。所以，對政府行政單位的相關人員進行必要的宣傳培訓工作，讓各部門人員充分了解新會計制度，在工作上給予積極地配合，這樣才能保障新制度得以順利推行。

3.3升級信息系統流程與覆蓋范圍。在政府部門進行信息系統的建設，是推行“雙體系”財務制度的重要環節。新的會計制度要求更高的工作效率與財務工作的協調性，因而以傳統的手工記賬模式開展財務工作已經很難滿足新制度對政府行政單位財務工作提出的質量效率要求。所以，以信息技術進行政府行政單位的財務系統升級改造是必要的，通過構建科技化、現代化的財務信息管理系統，升級信息系統流程與覆蓋范圍，使得各項財務工作統一納入到信息系統的管理框架內，以自動化、高效的信息管理來執行各項財務管理職能，才能充分保障新會計制度推行的有效性與效率性。這要求政府單位要積極進行財務信息化改造，通過對財務系統進行升級，對人員進行培訓，使得財務工作跟新的會計制度相銜接，以高效率的財務操作充分發揮出新會計制度的監督職能與核算職能先進性優勢。

3.4加快注冊會計師審計的引入與應用。以往注冊會計師開展審計工作主要的對象為企業單位，因而其在審計工作開展上，主要以權責發生制為會計基礎，政府行政單位要引入注冊會計師從事內部審計活動，將其納入到政府部門的審計體系里面，需要就有關的政府單位財務信息披露工作進行改進和完善。現階段我國行政事業單位很多在財務信息披露方面存在披露的全面性、真實性、準確性上的一些問題，有關的財務管理制度還需要進一步優化調整，而這一工作不僅要求政府部門對會計信息的質量做好管理，同時也要求注冊會計師要在審計工作上有效發揮監督職能，可以通過專業化的財務核算與審計監督工作而發現政府部門站在財務信息管理上存在的問題，幫助政府部門提高信息披露的透明度與準確度，這樣才能更為有效地提高政府行政單位的內部控制水平，使得政府部門的工作效率與質量獲得有效改善。

【參考文獻】

[1] 姜宏青，宋曉晴.雙軌制政府會計改革引發政府財務管理理論重構[J].中國海洋大學學報（社會科學版），2017（3）：23- 30.

[2] 李建發，張津津，張國清，等.基于制度理論的政府會計準則執行機制研究[J].會計研究，2017（2）：3- 13.

[3] 劉光忠，王宏，馮翠平.關于構建公共部門注冊會計師審計制度的初步思考[J].會計研究，2015（6）：3- 7