基于“營改增”背景下的我國財產(chǎn)保險公司財務(wù)問題及對策建議研究分析

王玨棠

【摘 要】 金融企業(yè)被納入營改增范圍是國家稅制改革的必然趨勢。金融業(yè)務(wù)在營業(yè)稅政策下容易產(chǎn)生重復(fù)課稅的情況，對于支付的金融服務(wù)成本無法進行進項稅額抵扣。營改增實施后能改變這種現(xiàn)狀，有助于降低金融企業(yè)稅負。本文通過分析財產(chǎn)保險公司在營改增改革后，在稅收籌劃、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面遇到的困難，并提出相應(yīng)的建議，對于財產(chǎn)保險公司規(guī)避稅收風(fēng)險、拓寬經(jīng)營方式和渠道、規(guī)范財務(wù)核算工作、提高經(jīng)營管理水平等方面有一定的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】 營改增 財產(chǎn)保險 財務(wù)核算 業(yè)務(wù)經(jīng)營

一、研究背景

金融企業(yè)營改增的初衷是為了消除營業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅和稅率偏高的弊端，力圖發(fā)揮增值稅的特有優(yōu)勢，從而提高金融企業(yè)的整體市場競爭力，為金融企業(yè)減輕稅負壓力，使其有更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)、資本增值領(lǐng)域中，從而從根本上保障金融企業(yè)的長足發(fā)展。

具體到保險行業(yè)來說，我國對保險行業(yè)征收增值稅還處于探索完善階段，關(guān)于保險行業(yè)增值稅征收方面的政策、細則、指引等還有待進一步完善，稅收優(yōu)惠政策還有待調(diào)整。但國際上早已開始對保險行業(yè)征收增值稅，并在某些保險產(chǎn)品上實行免征或減征，目前國際上對保險行業(yè)征收增值稅的三種模式為：基本免稅、不完全抵扣、完全抵扣。這三種征收模式都在不同程度上緩解了保險行業(yè)因業(yè)務(wù)復(fù)雜性而產(chǎn)生的進項稅額抵扣不充分的問題，真正使保險行業(yè)享受征收增值稅帶來的紅利。

在增值稅征收過程中，如果采用一刀切的方式，將金融保險產(chǎn)品與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品實行統(tǒng)一的增值稅管理，對保險業(yè)采用傳統(tǒng)增值稅征收方法，無疑會增加保險行業(yè)稅收負擔(dān)，難以實現(xiàn)營改增的預(yù)期效果。應(yīng)借鑒國際上的成功做法，結(jié)合我國保險行業(yè)增值稅征收方面的先進經(jīng)驗，不斷完善我國保險行業(yè)增值稅征收細則，使其更加全面、合理、規(guī)范。

目前，我國正處在營改增工作深入推進的階段，一系列政策和實施細則有待完善?，F(xiàn)階段，我國財產(chǎn)保險公司應(yīng)加強內(nèi)部管理，通過合理和完善的稅收籌劃、狠抓市場份額和投保質(zhì)量、強化財務(wù)核算及精細化的預(yù)算管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、拓寬營銷渠道和方式等手段，來降低企業(yè)的稅負成本及運營成本。

二、營改增對財產(chǎn)保險公司的影響

1.營改增帶來的稅負變化

目前，財產(chǎn)保險公司在進項稅額抵扣方面存在較大的困難，一方面是抵扣范圍的問題，另一方面是抵扣額度的問題。由于金融業(yè)務(wù)本身的特殊性，很多業(yè)務(wù)的稅收政策比較模糊，稅收細則不明確，稅務(wù)機關(guān)出于審慎考慮，對相關(guān)的進項稅額往往不予抵扣;另外，由于金融業(yè)務(wù)自身的復(fù)雜性，抵扣操作涉及的內(nèi)容較為煩瑣，導(dǎo)致這些進項稅抵扣存在操作上的困難。

財產(chǎn)保險公司的賠款支出、人力成本、銷售代理成本，是整個運營成本中占比較高的三個部分。其中，針對消費者個體的賠款支出是無法開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣的;人力成本中也只有一部分勞務(wù)派遣人員成本可以進行進項稅額抵扣;個人代理銷售模式是財產(chǎn)保險公司目前較為主流的銷售模式，而個人代理也無法開具增值稅專用發(fā)票。這三項成本無法進行抵扣或抵扣金額不足的問題，直接導(dǎo)致財產(chǎn)保險公司進項稅額抵扣較少，增值稅繳納額度從短期來看可能有所上升，給財產(chǎn)保險公司經(jīng)營帶來了一定壓力。

2.營改增帶來的經(jīng)營風(fēng)險

財產(chǎn)保險公司主要收入為原保費收入、再保收入以及投資業(yè)務(wù)收入。營改增政策下，保險產(chǎn)品保費收入由原來的不含稅價變成目前的含稅價，保費收入受到保險監(jiān)管機構(gòu)定價的影響沒有得到相應(yīng)提升，這直接影響了財產(chǎn)保險公司原保費收入的總量金額;再加上再保險業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)與營業(yè)稅納稅義務(wù)的繳納人有一定的差異，在政策不完善、不明朗的情況下產(chǎn)生了一定的納稅風(fēng)險。在再保險業(yè)務(wù)增值稅繳納政策和細則不明晰的情況下，容易出現(xiàn)多繳納增值稅的情況，造成經(jīng)營利潤的下降，投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流會有所減少，最后導(dǎo)致投資利潤下降。財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營是環(huán)環(huán)相扣的，保費收入是財產(chǎn)保險公司經(jīng)營之本、重中之重，這個基礎(chǔ)如果受到影響，資本投資、再保險等業(yè)務(wù)都會受到相應(yīng)的影響。

3.營改增對財務(wù)核算的影響

首先，增值稅價稅分離的特點給財產(chǎn)保險公司會計核算及財務(wù)信息系統(tǒng)帶來較大調(diào)整，對財產(chǎn)保險公司財務(wù)工作帶來巨大挑戰(zhàn)，需要調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)會計處理規(guī)則，因為財產(chǎn)保險公司保險產(chǎn)品在收入確認環(huán)節(jié)都是分產(chǎn)品、分渠道核算，有些免征稅產(chǎn)品和征稅產(chǎn)品在收入確認上有差異，這就需要財務(wù)核算軟件與業(yè)務(wù)系統(tǒng)要銜接好，保證產(chǎn)品核算上不混淆。

其次，需要對承保和理賠環(huán)節(jié)中的收付費進行價稅分類，特別是目前理賠環(huán)節(jié)進項稅抵扣較為復(fù)雜。有些能開具增值稅專用發(fā)票的修理廠的理賠業(yè)務(wù)可以抵扣，但是更多的個人理賠業(yè)務(wù)是不能夠抵扣的，這就給理賠系統(tǒng)的增值稅進項稅額的設(shè)置造成了困難，需要財產(chǎn)保險公司不斷調(diào)整來滿足會計核算的要求。

最后，調(diào)整并重新設(shè)置會計科目，增加資本性支出的進項稅核算，對中介手續(xù)費的計算規(guī)則和數(shù)據(jù)口徑也需要重新定義，對整個財務(wù)系統(tǒng)的科目設(shè)置要提升明細程度，以利于發(fā)票開具以及滿足納稅申報的基本要求。總之，財務(wù)核算的改變涉及多個方面的內(nèi)容，既是全局的、系統(tǒng)化的，也是具體的。

4.營改增對銷售模式和業(yè)務(wù)流程的影響

目前，財產(chǎn)保險公司主要采用的是個人代理、中介代理、直銷等銷售模式，選擇適當(dāng)?shù)匿N售渠道，不僅可以降低成本，還可以提高銷售量。目前財產(chǎn)保險公司主要采用的是中介代理和個人代理渠道，而個人代理模式最大的弊端就是無法取得增值稅進項專用發(fā)票，個人代理在營業(yè)稅政策下具有的較大的稅收籌劃優(yōu)勢，在增值稅環(huán)境下優(yōu)勢就喪失了。在增值稅環(huán)境下，財產(chǎn)保險公司要想整體稅負下降，必須增加進項稅額的抵扣額度，這時候個人代理顯然具有很大的局限性。

相比較而言，中介模式具有一定的優(yōu)勢。中介代理手續(xù)費是可以進行進項稅額抵扣的，但保險產(chǎn)品大量通過中介代理模式銷售，勢必會提高產(chǎn)品的代理成本，在提高中介代理手續(xù)費的進項稅抵扣金額的同時，提升了企業(yè)的運營成本。所以，財產(chǎn)保險公司需要改革創(chuàng)新，突破目前的營銷方式和渠道，尋找既能減輕稅負又能提高產(chǎn)品銷量，還能不增加額外的產(chǎn)品運營成本的方式和渠道。承保、核保、保全、理賠、手續(xù)費支出、收付費結(jié)算以及單證管理等流程，構(gòu)成了財產(chǎn)保險公司核心業(yè)務(wù)流程，營改增對業(yè)務(wù)流程的改造是全方位的，需要進行全面梳理、設(shè)計、更新。

三、對策及建議

1.加強稅收籌劃管理工作

在進項稅管理方面，積極與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，爭取在目前無法大幅提高增值稅進項稅額抵扣總額的情況下享受到一定的政策優(yōu)惠。財產(chǎn)保險公司還應(yīng)采取各項措施加強上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，使進項稅額有抵必抵、抵必抵全。在業(yè)務(wù)采購和手續(xù)費支出、理賠支出等金融服務(wù)支出方面要加強管理，選擇具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商、中介銷售機構(gòu)，提倡客戶到指定修理點進行理賠維修服務(wù)，通過這些方式來增加進項稅抵扣額度。

2.強化產(chǎn)品核心競爭力，強化經(jīng)營

營改增在短期內(nèi)可能導(dǎo)致財產(chǎn)保險公司利潤下滑，但財產(chǎn)保險公司可以通過加強經(jīng)營管理水平，制定更具競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品方案，通過創(chuàng)新銷售模式來提高產(chǎn)品銷量，提升資本投資回報率，通過投資利潤的反哺來更好地提升公司價值，為公司長足發(fā)展提供強有力的資金支持，最終達到經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的雙贏。

3.加強財務(wù)管理工作

建議加大對財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)力度，聘請專業(yè)機構(gòu)對相關(guān)稅務(wù)政策進行深入細致的解讀與分析，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力，使財務(wù)人員適應(yīng)新的財務(wù)核算方法、預(yù)算管理方法、稅收管理要求，全方位進行調(diào)整以符合營改增背景下財產(chǎn)保險公司財務(wù)核算的基本要求。

預(yù)算管理是財產(chǎn)保險公司財務(wù)工作的重中之重，建議全面精準評估營改增對成本收入和利潤的影響，分析進項稅對現(xiàn)金流以及資本投資回報率的影響。同時，預(yù)算管理人員應(yīng)充分考慮到增值稅的影響，重新調(diào)整預(yù)算指標和業(yè)績考核指標。營改增給財產(chǎn)保險公司預(yù)算管理人員提出了更高的要求，只有全面、細致、完善的開展預(yù)算管理工作，成本管理才能取得成效。

4.創(chuàng)新銷售模式，改善業(yè)務(wù)流程

針對營改增對財產(chǎn)保險公司銷售模式以及整個業(yè)務(wù)流程的影響，財產(chǎn)保險公司應(yīng)該迅速做出反應(yīng)，積極尋找既能抵扣進項稅又能提高銷售量的銷售模式，創(chuàng)新銷售模式是一項重大工作，直接影響著產(chǎn)品的運營成本和預(yù)期收入。對業(yè)務(wù)流程也要進行周密的設(shè)計、梳理、調(diào)整，使整個業(yè)務(wù)流程適應(yīng)營改增的要求，使產(chǎn)品銷售與發(fā)票開具、財務(wù)核算、納稅申報、單證管理等工作實現(xiàn)無縫對接，以此提高整個公司的運營效率和管理質(zhì)量。

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