中國企業“走出去”到越南稅收問題淺析

【摘 要】 隨著“一帶一路”建設的不斷推進和中國—東盟自由貿易區、“兩廊一圈”經濟帶建設步伐的加快，我國與越南的交流合作越來越頻繁和深入，中國企業“走出去”到越南所涉稅收問題備受關注。本文從越南國家概況、稅收制度以及中企在越南可能存在的稅收風險三方面對中企在越南的稅收問題進行簡要分析。

【關鍵詞】 中國企業 越南 稅收 風險

一、越南國家概況

越南位于中南半島東部，東和東南瀕臨南中國海;西與老撾、柬埔寨交界;北與中國廣西、云南接壤，是東南亞地區首個社會主義國家。作為一個發展中國家，越南全國經濟有著比較好的發展態勢，宏觀經濟穩定，近年來越南對外貿易保持高速增長，出口迅速增加，較好的拉動了當地的經濟發展。越南是傳統的農業國，農業是其國民經濟的支柱產業;工業基礎較薄弱，經濟增長主要依靠投資拉動，且科技創新對其貢獻不高;國內自然資源豐富，種類多樣;基礎設施落后，近幾年政府在財政困難的情況下仍然加大基礎設施投入。

二、越南稅收制度簡介

越南的稅收立法權和征稅權集中在中央，經過多年努力，已經初步建立起相對完善的稅收體系，近三年來無特別重大的稅制變化，但也在隨著經濟社會形勢的變化不斷的調整和改革，逐步優化，總的改革方向是精簡稅制、降低稅負、規范管理與市場經濟國家接軌。越南現行的稅收法律法規設有以下幾種稅費種：增值稅、特別消費稅、企業所得稅、高收入人群個人所得稅、非農業用地使用稅、土地使用權轉讓稅、農業土地使用稅、房屋土地稅、資源稅、印花稅、進出口稅、土地使用附加費等。本文以下部分僅就主要的四大稅種（企業所得稅、個人所得稅、增值稅和特別消費稅）進行總結分析。

（一）企業所得稅

企業所得稅是指對越南境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種稅，其應稅收入包括：生產經營收入、提供勞務收入和其他收入。其他收入包括：資本、股權轉讓、不動產轉讓收入;轉讓投資項目及投資項目參與權的收入;轉讓礦產資源的勘探、開采和加工權的收入;財產所有權、使用權的收入;財產轉讓、租賃、清理的收入;存款利息、資金借貸、外匯交易的收入;準備金的退回;已注銷呆賬的收回;無法識別債權人的應付債務;以前年度經營活動的遺漏收入、其他收入。自2016年1月1日起，越南的企業所得稅的基本稅率為20%，在越南境內從事油氣勘測、勘探、開采活動的，企業所得稅稅率為32%—50%，境外所得適用稅率為20%。小微企業（年營業收入在30億越南盾以下）適用稅率為15%;中小企業（員工人數不超過200人，年營業收入在30—500億越南盾）適用稅率為17%。越南減免稅實行自核自免，年終清算。在越南享受稅收減免的企業不需向稅務部門報告申請，企業只要對照稅收法律，若符合稅法規定減免稅的，自行核算自行減免，年終稅務部門在進行一年一度的稅收清查時，對企業的減免稅情況一同審核認定，如果發現企業不符合減免稅規定，在要求企業補稅的同時加收滯納金，并處不繳少繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。越南現行企業所得稅法下采取的稅收管轄權的類型是居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權;稅收居民判定標準采用注冊所在地標準，就是按照越南法律規定，在越南境內注冊成立的企業;預提所得稅稅率為10%。

（二）個人所得稅

越南實行分類與綜合相結合的個人所得稅制，納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人按其全球收入納稅，非居民納稅人僅就其來源于越南的收入納稅;居民納稅人應稅所得包括經常所得和非經常所得，其中經常所得包括工資薪金、獎金、提供勞務所得等，非經常所得如科技轉讓所得、中獎所得等;經常所得項目和非經常所得項目采用不同的稅率，經常所得項目采用七級超額累進稅率，對非經常所得項目采用差別稅率。越南個人所得稅應稅所得具體包括：經營活動所得、工資薪金所得、資本投資所得、資產轉讓所得、房地產不動產轉讓所得、中獎所得、特許權使用費所得、遺產所得等八大類。非居民納稅人的所得類型包括：商品貿易所得，提供勞務所得，生產、建筑、運輸和其他經營活動所得，工資薪金所得，資本投資所得，資本轉讓所得，不動產轉讓所得，特許權使用費所得，中獎、遺產或贈與所得等，具體各類稅率見下表：

（三）增值稅

越南增值稅法規定生產經營應稅商品、提供服務和進口應稅商品的單位和個人為增值稅的納稅義務人，增值稅的征稅范圍包括貨物或服務從生產、流通到消費過程中所產生的增值額。越南稅法采用反列舉的方式列舉了25類不屬于增值稅征稅范圍的商品和服務，除此之外的項目均屬于增值稅的征稅范圍。增值稅的稅率有四檔，即零稅率、5%、10%、和20%，基本稅率是10%，適用于石化、電子、化工機械制造、建筑、運輸等，珠寶、餐飲住宿、彩票和中介等服務適用較高一檔稅率，即20%;出口商品適用零稅率;農、醫、衛生、教學、科學技術服務等適用5%的稅率。越南增值稅應納稅額的計算以及進項稅額的抵扣等與國內的增值稅計征方式大致相同。

（四）特別消費稅

越南對以下幾類商品或勞務征收特別消費稅：卷煙;啤酒;24座以下汽車;兩輪摩托車;飛機;游艇;紙牌;冥器;各類成品油;經營舞廳、按摩、推拿、卡拉OK、、賭場、賭機、博彩業務、高爾夫業務等。特別消費稅稅率在5%—75%之間，最高稅率為卷煙的75%，最低的稅率是電力能源汽車的5%。

三、中國企業“走出去”到越南可能存在的稅收風險

中國企業“走出去”到越南可能存在的稅收風險主要包括信息報告風險、調查認定風險和其他風險。中國企業在越南的登記申請和企業登記證主要是由投資計劃部制定并頒發，統一適用于全國范圍，企業在辦理登記手續時須提供一份含有相關資料的卷宗;企業登記證同時是企業稅務登記證;企業登記證不是營業執照，應當告知并注明經營行業;每一企業將獲得唯一的代碼，這個代碼同時也是企業稅務編碼;企業代碼由企業登記和稅務登記信息系統生成、發送和接收，并在登記證上注明。納稅人提供資料有確保提供資料的完整性、根據稅務機關的要求提供與納稅有關的各種資料、向稅務機關提供的資料應完整、準確、真實、及時的責任;相關單位、個人有提供納稅人信息的責任，上述所講幾個方面主要是信息報告風險。其次，還存在調查認定風險，轉讓定價應注意企業關聯交易的相關資料、數據應合法、合理或能清楚說明其來源，不得造假獨立交易或將關聯交易偽造成獨立交易，發生關聯交易時應及時并完整申報。此外，越南還存在企業所得被重復征稅的可能。各國行使各自稅收管轄權，會造成對“走出去”企業同一筆所得重復征稅的情況，造成企業稅收負擔增加。

在越南開展投資、貿易、承包工程和勞務合作的過程中，要特別注意事前調查、分析、評估相關風險，事中做好風險規避和管理工作，切實保障自身利益。包括對項目或貿易客戶及相關方的資信調查和評估，對項目所在地的政治風險和商業風險分析和規避，對項目本身實施的可行性分析等。企業和個人赴越南投資，要提前了解越南稅收政策和中越雙邊稅收協定，通過了解越方稅收政策和中越雙邊稅收協定，合理規避稅收風險，享受稅收協定待遇，避免稅務糾紛;要遵循當地稅收征收管理制度，越南在稅收征收管理上與我國征管制度不一致，投資過程要遵守越南稅收征管法規，依法進行納稅申報，與當地稅務機關建立良好的稅企關系;加強與國內稅務機關的溝通，在越南的投資和所得要按國內法進行報告和納稅申報，自覺提高納稅遵從度，及時讓國內稅務機關掌握企業在境外發展狀況，以便稅務機關及時提供稅收服務。在越南遇到稅務糾紛，要及時報告國內稅務機關，尋求稅務機關的幫助，避免遭受不必要損失。

【參考文獻】

[1] 對外投資合作國別（地區）指南——越南（2015 年版）》，商務部

[2] 《越南稅制研究報告》，廣西國際稅收研究會編，廣西人民出版社，2009 年 11 月

[3] 《越南企業所得稅法》，廣西東盟研究中心翻譯

[4] 《國際稅收業務手冊（2013 年版）》，國家稅務總局國際稅務司編，中國稅務出版社，2013年 5 月

[5] 中國國家稅務局總局網站：http：//www.chinatax.gov.cn/index.html

[6] 越南國家稅務總局網站：http：//www.gdt.gov.vn/wps/portal

作者簡介：常莉（1995—），女，漢族，云南省昭通市人，在讀碩士研究生;稅務專碩，單位：云南財經大學財政與公共管理學院，研究方向：稅收籌劃。