國有企業應收賬款管理研究

龍敏

[摘 要]國有企業為了搶占產品的市場份額，往往選擇賒銷作為重要的促銷手段增加銷售額。事后國有企業又疏于應收賬款的管理和控制，造成應收賬款在企業的流動資產中所占比例居高不下，企業流動資金緊張，經營風險上升，制約了企業優質高效持續的發展。文章闡述了應收賬款的概念，分析了應收賬款管理的目標，對當前國有企業應收賬款管理中存在的問題進行了剖析，結合國有企業應收賬款管理中的問題，提出了解決策略，為國有企業健康有序發展起到引導作用。

[關鍵詞]國有企業;應收賬款;財務管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.078

近兩年來，國有企業應收賬款占賬面總資產的比率居高不下，給企業的經營帶來非常不利的負面影響，甚至影響到企業的持續經營和發展，將會明顯降低國有企業的資金使用效率。賒銷占用了大量的流動資金，極易使企業資金周轉困難，降低資金使用效率，極易限制企業的正常經營與發展;增大國有企業的壞賬風險被人為地擴大，無法保證企業效益最大化;應收賬款過高，還將導致企業經營成果人為的虛高，賒銷的方式只是形成了賬面利潤，并不會形成實際的現金流，沉重的應收賬款包袱導致企業虛盈實虧。為此，國有企業重視應收賬款的管理，加強財務風險的防范，建立健全完善的應收賬款管理制度顯得尤為重要。

1 國有企業應收賬款管理的目標

應收賬款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。企業形成應收賬款的直接原因是賒銷，雖然大多數企業希望現銷而不愿賒銷，但是面對市場競爭，企業往往通過賒銷等形式可以快速地實現拓寬市場，提高營業收入，增加企業利潤，減少存貨積壓的目的。但賒銷形成的應收賬款將會占用企業流動資金，增加企業機會成本和管理成本，同時，如果管理不善還會帶來壞賬損失，影響企業預期經濟效益的實現。可見，賒銷是一把雙刃劍，因此，應收賬款管理的目標是在賒銷給企業帶來的收益和成本之間權衡，在賒銷發生前制定信用標準，在事中制定信用條件，在事后制定收賬政策。

2 面臨的問題

2.1 管理者對應收賬款管理不夠重視，風險意識淡薄

當下國有企業面對全球經濟一體化的大市場和白熱化的競爭，為了分得市場中的大塊蛋糕，多數國有企業重點關注的是營收增加額和市場拓寬度，相對于應收賬款的管理缺乏清醒的風險防控意識。

一方面，國有企業的基層干部員工對于應收賬款的管理缺乏足夠的認識，營業額的高低是衡量其工作能力和工資水平的主要指標。特別是在賒銷過程中，營銷人員對于索取書面憑證或應收款賬期等缺乏正確的認識和積極的態度，嚴重增加了應收賬款回收的困難程度，甚至會由于證據不足或者超過法律時效而得不到法律保護;另一方面，國有企業的上級管理部門對于企業管理者在應收賬款管理的責任壓實方面也缺乏制度設計。譬如，上級監管部門在設計國有企業負責人薪酬體系時，過于強調營收額和利潤額以及國有資產保值增值率等定量指標的考核，而極少設計考核期內應收賬款回收率或應收賬款占比等考核指標，這樣就導致大部分國有企業的應收賬款管理處于真空狀態，無形中增加了企業的經營風險。

2.2 應收賬款管理職責不夠明確，銷售和回款有脫節現象

某集團公司是通過機構改革“事改企”劃轉重組形成的國有企業，因受到原行政機制的限制，存在著應收賬款管理混亂的現象。大部分企業在營銷過程中，提供技術服務與取得營銷票據憑證等在時間和空間上存在著嚴重的不匹配現象，營銷和記錄往往不同步。導致這種現象出現的主要原因是營銷部門或提供技術服務部門和財務部門之間缺乏及時的信息傳遞。營銷部門只負責市場開拓，項目部門只提供技術服務，后兩者多數不關注收回欠款所需獲取的書面憑證，財務部門僅按部就班進行交易事項的記錄，對于營銷部門與客戶所約定的還款日期等具體信息不掌握。有的甚至連提供技術服務合同也不報備財務部門，當與客戶交涉往來款項時，營銷或提供技術服務部門和財務部門之間就形成互相推諉的局面，均認為與客戶對賬是對方的職責，無法定期與客戶進行對賬，即使對賬也會發生手續不全等問題，因此提高了壞賬和呆賬發生的概率。

2.3 企業內部缺乏完善的應收款內部控制制度

從目前國有企業缺乏完善的集團應收賬款的管理來看，內部缺乏完善的內部控制鏈條機制。由于企業內部合理的內部控制體系正在建立過程中，從而導致了企業的財務會計工作處于應付的狀態。一是一般企業會把營銷部門或者財務部門認定為應收賬款的管理部門，營銷部門大部分人員認為只要使自己的產品或提供的服務占有了市場份額或者擴大了營銷額，這就是對自身業績的最好評價，而不去過多地對賒銷客戶進行細致的調查研究，導致在合同的簽訂或者催收管理上的漏洞;二是囿于部分財務人員不去直接面對客戶，對客戶的詳細信息不了解，再加之其綜合素質不高、專業技能不足以及實操經驗欠缺等問題，也將會對企業應收賬款管理工作的順利開展帶來阻礙。在對企業內部進行審計過程中發現，有些企業在應收賬款管理上明顯存在著應收賬戶混雜、賬齡冗長、應收與預收賬戶交叉不清等系列的問題，這些現象的存在造成呆賬壞賬，影響資金流動，給企業帶來經濟損失。另外也不排除營銷部門或者企業負責人為了能夠與客戶維系良好的合作關系，對于應收賬款的催繳也存在力度不強化之現象。應收賬款的余額將會越滾越大，應收賬款的賬齡將會越拉越長，從而大大增加了壞賬、呆賬的風險。在這些情形下，企業需要承擔非常大的資金風險，最終勢必會對企業的持續經營與健康發展帶來嚴重的影響。

3 建議

3.1 細化管理層業績考核方案，提高管理層的風險管控意識

針對國有企業負責人以及營銷人員或者技術服務提供部門尚未形成正確的應收賬款管理風險意識，可以從以下三方面著手進行完善和應對：第一，對于企業監管部門或者企業負責人來說，應該正確認識到應收賬款風險管理的重要性，杜絕為了經營業績的考核而進行大額賒銷，應根據對客戶的信用評級和分析，在可控范圍內對客戶賒銷，在賒銷源頭上控制好應收賬款的風險。第二，市場部門和財務部門要做好應收賬款的事后跟蹤，要定期召開應收賬款回收溝通會議，動態分析應收賬款狀況，并形成催收方案上報企業高管人員，企業高管人員應給予欠款催收大力支持。第三，對于財務、營銷人員或技術提供服務部門來講，企業應該定期組織人員進行相關培訓，使應收賬款涉及部門人員都能充分認識到應收賬款管理的重要性，逐步提升管理人員對應收賬款管理的風險意識。

3.2 建立完善的激勵機制和應收賬款“第一責任人”制度

針對國有企業應收賬款管理職責不夠明確等現象，可以通過實行應收賬款責任制來加強對應收賬款的管理。做到“誰賒銷誰負責”，把簽訂賒銷合同的營銷人員作為第一責任人，保證筆筆應收賬款都有責任人跟蹤到底。例如，營銷人員與客戶簽訂服務合同時，必須明確接單時間、交貨簽收標準、款項結算、還款期限以及財務對賬等信息，從而使每筆應收賬款均能夠得到法律保護;營銷人員與客戶簽訂合同后，應該在第一時間將其中一份合同原件送至財務部門存檔備案;財務部門建檔后，第一，應該針對合同的相關規定及時了解應收賬款的回收情況。第二，要建立規范的往來款項核對制度，動態地開展與客戶對賬，有效防止與客戶記錄數據的差異，降低壞賬和呆賬發生率，同時，對于書面對賬的相關原始資料要妥善完整保存，以備應收賬款業務發生糾紛時可以提供相關的證據。第三，財務部門應該定期與銷售部門溝通應收賬款情況，以便銷售人員能夠動態掌握應收賬款相關情況，以便為后續的銷售及追款提供一定的參考。最后，國有企業監管部門或企業負責人在制定目標績效考核指標時，應當根據企業應收賬款管理情況設計相應的應收賬款管理考核指標，從而促使應收賬款管理納入企業運營目標責任管理，為企業持續高質量發展提供保障。

3.3 設置專門的應收賬款催收部門，加強賒銷后的管理

針對目前國有企業正在進行資源整合，企業內部控制不夠完善，企業財務部門與營銷部門或技術服務提供部門之間職責不明晰等狀況，企業應設置專門的應收賬款催收管理部門，加強賒銷后的跟蹤管理工作，有效降低企業的呆壞賬損失。第一，單獨設置的賬款催收機構不受其他部門和機構的管束，直接由財務總監或者財務副總進行領導和監督，確保在一定程度上企業應收賬款的真實性、客觀性和公平性;第二，應收賬款催收管理部門應該及時與銷售和財務部門多溝通，及時了解客戶的信息，并且對客戶的信用狀況等進行調查和分析，建立客戶信息管理系統，通過對客戶信息的定性和定量分析，確定不同客戶的償債能力，在這些分析的基礎上，有的放矢地采取有效措施跟進催收;第三，建立賒銷審批手續和催收制度，對于賒銷經辦人、經辦部門、企業審批負責人明確責任劃分，達到相互制約的目的。同時，堅持“經辦人即為第一催收責任人”的原則，將催收責任落實到責任人的頭上，將賬款的回款工作與業務人員或提供技術服務人員的經濟利益掛鉤，從而加速應收賬款的回收，對于逾期的應收賬款應加大催繳力度，及時有效地采取法律訴訟或有效資產置換等方式進行追討，使得企業的經濟利益得到相應的保障。

4 結論

應收賬款管理作為國有企業經營管理工作中的重要一環，對于擴大銷售規模和資金周轉起著決定性作用。國有企業應充分認識到應收賬款管理的重要性，不斷完善和修訂應收賬款內控制度，形成銷售到收款的通暢流程，并針對瞬息萬變的市場及時調整賒銷政策，降低企業經營風險，保證企業持續健康發展。

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