醫療衛生單位內部控制存在問題及對策

陳利

摘要：新醫改政策下，醫療衛生單位所面臨的市場化競爭壓力逐漸加大，內部控制的風險隱患也隨之增加。無論是新醫改建立的國家藥品基本制度和藥品招標采購制度，還是合資醫療或者民營醫療的引入都對醫療衛生單位的內部控制提出了新的挑戰。加強醫療衛生單位的內部控制已經成為其發展的必然要求，是促進其實現可持續健康發展的關鍵一環。本文首先分析當前醫療衛生單位內部控制存在的問題，然后結合單位的經營實際提出有效的內控改進對策，希望能為醫療衛生單位相關人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：醫療衛生單位;內部控制;問題及對策

一、醫療衛生單位內部控制存在的問題

（一）治理層級

治理層級存在的問題主要體現在：第一，內控制度體系不健全。雖然《行政事業單位內部控制規范》已經頒布多年，但由于相關的制度條例不夠細化和完善，難以為單位內部控制體系的建設提供全面的規范指導[1]。一些單位在建設內部控制體系時沒有事先做好頂層設計，使單位內部各個部門所制定的內部控制條例存在沖突或者與單位的整體利益不協調，難以發揮聯動控制作用。第二，內控組織架構不完整。許多醫療衛生事業單位沒有配備專門的內控部門或內控崗位，單位的內部控制工作主要由財務部門負責。但大多數財務人員通常只進行基礎的財務核算以及財務分析工作，對內控相關的理論及實踐知識了解較少，內控能力水平不高。第三，醫療衛生事業單位具備較強的公益性質，單位領導普遍對財務內控缺乏重視，風險管理意識不強，也未能積極推動建立健全財務風險識別與評價體系。風險管理主要依靠單位管理人員主觀經驗判斷，難以形成有效的風險預警與防范機制。

（二）業務層級

醫療衛生單位常見的業務活動主要包括采購業務、收支管理、預算管理、項目建設、資產管理以及合同管理等。以采購業務以及預算管理為例，在采購業務環節，目前醫療衛生單位實行的是政府集中采購制度，而且也根據新醫改政策制定了專門的藥品采購改革辦法。但一些單位并未按照該制度辦法嚴格執行，采購計劃并未經過全面、深入的調研分析，采購行為隨意性較大，資源浪費現象較為嚴重。并且在實踐中一些單位為了規避政府采購制度約束，故意降低藥品的采購數量和金額，給不法分子舞弊謀私創造了有利條件。

在預算管理環節一些醫療衛生單位在編制預算時，為了獲得更多財政資金故意編制過于松弛的預算，無法真實反映單位的預算水平，導致預算編制計劃在實際執行過程中困難重重。財務人員在編制預算時沒有深入了解單位各個部門的業務預算編制特點，預算編制的方法單一，與實際存在較大偏差。

（三）監督層級

醫療衛生單位的內控監督包括自我評價、內部監督以及外部監督三個方面的內容。目前，醫療衛生單位主要依靠的是上級有關單位的監督檢查和外部審計監管等外部監督的方式，對于自我評價和內部監管涉及較少，導致單位內部出現監管真空，內部控制流于形式。

由于機構人員限制，一些醫療衛生單位存在嚴重的兼職串崗現象。單位在安排各崗位內控職責時沒有嚴格按照不相容崗位分離原則進行設計，難以形成相互制衡、互相約束的崗位監督機制。一些單位雖然設立了相應的內部審計監管機構，但該機構往往下設于財務部門，審計的獨立性和權威性難以保障，內控監管作用有限。

（四）內控溝通與交流

如果事業單位缺乏有效的信息溝通渠道，可能導致其在關鍵內控環節信息溝通不到位，使內控信息失真，從而加大單位的內控管理難度。大多數事業單位的內控交流主要是上級與下級定期開展的內部會議，但是對于同級之間尤其是財務部門與其他管理部門之間尚未形成常態化內控交流機制，財務人員獲取的內控信息渠道有限，在一定程度上限制了事業單位內控管理水平的提升。

二、醫療衛生單位內部控制改進對策

（一）治理層級

醫療衛生事業單位要積極改善內控環境，破除體制機制藩籬。首先，單位領導要積極推動建立統一的財務內控制度體系，明確各個部門及崗位的內控管理目標，確保內控制度全面覆蓋單位業務管理的各個環節，要進一步細化相關制度條例，確保制度的可操作性和合理性，為單位內控活動的開展提供有效指導。其次，單位要完善內控組織結構，加快單位的財務轉型升級，逐步實現財務基礎核算與財務管理工作的分離。通過設置專門的財務內控崗位，明確崗位責任劃分，充分發揮財務內控的職能作用。另外，單位要積極促進業財融合管理，鼓勵財務人員深入到業務環節了解和把握單位的業務特點，以便更好地開展財務內控活動。

事業單位在建立內控風險識別與評價體系時需要著重考慮單位各項經濟業務的內控關系，從而全面的把握單位的風險情況，實施有針對性的風險管控策略。從預算、收支、政府采購、資產、項目建設、合同管理六個角度出發分析風險的相關影響因素，找出關鍵風控環節，并以此為依據設計風險識別與評價指標，建立相應的指標預警體系，提高單位的風險管理能力水平。

（二）業務層級

規范單位的內控活動實際上就是要求事業單位結合各項業務流程的內容，按照管理類別采取有針對性的控制手段和措施。醫療衛生單位的政府財政預算撥款有限，要求其注重提高資金的使用效率，加強對預算管理、政府采購、收支業務等方面的授權審批控制，充分利用有限的資源提高單位服務的效率和效果。

在采購業務環節嚴格控制藥品的采購權限，實現采購、付款以及監督崗位的分離，盡量減少一人負責采購全程的現象，實行集中批量采購。同時，加強對采購藥品及耗材的驗收控制，確保驗收的數量以及質量。建立嚴格的崗位責任追究制度，對藥品采購過程中收取回扣等的違規操作行為采取嚴厲的懲戒措施。

在編制預算時嚴格按照“兩上兩下”的原則在第一階段全面收集和整理預算相關信息，按要求編制預算基表，在第二階段根據預算基表以及反饋要求制定預算計劃，確保預算編制科學、合理。要選擇恰當的預算編制方法，如針對部分單位預算存在較多變動的業務特點可選擇零基預算與基數預算相結合的編制方法，在確保預算編制重點的基礎上實現以收定支、收支平衡。在收到上級部門下達的預算指標后，結合醫療衛生單位各部門的業務特點進行指標的分解和細化，通過匹配財權與事權定期進行預算績效的分析與考核，提高醫療衛生單位各部門及崗位的工作積極性，規范工作行為，增強預算控制約束。

（三）加強內控監管

加強單位內控監管的基礎前提就是建立規范的業務操作流程體系，從而更好地指導各項內控監管工作的開展。一方面要明確內控崗位責任劃分，避免不相容崗位串崗現象，加強對內控管理崗位的經濟責任審計監管，強化審計監管權威。強化業務操作過程監管，將監管重心前移，從過去的事后監管逐步轉變為事前預防性以及事中控制性監管。將審計部門直接設立在單位的最高層領導機構下，確保審計監管的獨立性。同時加強內部審計監管同外部紀檢監察的配合，通過內外合力強化單位的內部監管約束力度。

（四）暢通內控交流

為了加強內控信息共享，醫療衛生單位一方面要定期組織開展部門之間的內部交流會議，了解各部門的內控協作需求，促進內控活動高效、有序開展。另一方面要提升財務內控信息化建設水平，通過建立統一的數據標準，實現單位資產管理系統、預算管理系統等財務系統與各具體的業務管理系統的數據對接，提高信息傳遞的效率與質量，強化財務內控效果。

三、結束語

綜上所述，內部控制作為提升醫療衛生單位綜合管理水平的重要手段方式，對促進其可持續健康發展至關重要。因此，單位管理人員要積極探索解決單位內控不力的方法途徑，加快健全和完善事業單位的內部控制框架體系。

參考文獻：

[1]楊峰.新醫改下醫療衛生單位內部控制存在問題及對策[J].財會學習，2017 （1）：230-230.

[2]黃萍.新時期醫療衛生單位內部控制存在問題及對策[J].經營管理者，2017 （06）：385.