中小學財務內部控制問題探討

潘廣嬋

摘要：隨著教育體制改革的不斷深入，教育類行政事業單位的資金流動性越來越強，對其財務內控水平的要求也越來越高。在這種背景下，教育類行政事業單位有必要深入分析單位財務內控存在的問題，積極地探索健全和完善財務內控體系，加強對內部控制約束管理，實現教育類行政事業單位可持續健康發展。本文以中小學事業單位為例，首先分析了中小學加強財務內控的重要作用，然后指出了當前中小學財務內控存在的問題，最后有針對性地提出了問題的改進策略，希望能為相關單位人員提供一定的借鑒。

關鍵詞：中小學;財務內控;問題;策略

一、中小學加強財務內控的重要作用

按照2014年1月1日起實行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的相關規定，要求包括學校在內的所有行政事業單位要逐步地建立健全財務內部控制體系[1]。財務內控作為中小學財務管理的重要內容，能夠有效提高學校的資金使用效率;能夠規范學校的各項經濟業務活動，防范違規現象的發生;能夠提升學校的財務管理水平，提高預算管理與資產管理的有效性;能夠完善學校各項管理制度和流程標準，確保教育教學活動的高效開展。

二、中小學財務內控存在的問題

根據《規范》要求，一般將事業單位的財務內控分為單位和業務兩個層面的內容[2]，單位層面實際上指的就是制度體系、組織結構等方面的內容。這部分內容主要依靠內控環境改善以及機制體系的健全等來實現，而業務層面則包括預算、收支、政府采購等多個方面。雖然相關的內控制度規范已經頒布多年，但由于一些中小學校管理者對其缺乏足夠的重視，導致學校的財務內控體系一直未能有效建立。從單位層面上看，一些學校也建立了財務內控制度，但是制度缺乏細化的執行標準，可操作性不強;許多學校尤其是中小學沒有設置專門的財務內控崗位，財務內控工作多為出納或者財務會計人員兼職擔任，大多數財務內控人員對內控知識知之甚少，業務能力水平參差不齊，極大地影響了學校財務內控工作的開展;部分學校缺乏獨立的審計監管部門，在內控方面沒有開展實質性的檢查與監管工作，許多財務內控措施流于形式，管理成效不佳;中小學目前所使用的財務信息化系統功能較為落后，無法滿足學校實際的財務內控需求，限制了學校財務內控效率的提升。

從業務層面上看，學校在開展預算業務時，各部門參與程度較低，沒有嚴格遵循“二上二下”的基本流程;預算編制不科學、不規范，導致后期出現較大執行偏差;預算支出與審核等崗位實現分離，預算支出過程監管不到位，導致產生了大量的預算外支出和預算超支行為。在開展收支業務時，業務歸口責任不明確，權責不清晰;票據憑證管理較為混亂，票據的領用、保管以及核銷等均有一人保管，部分國有資產有償使用的收入諸如房租、設施出租等收入也未能足額上繳財政;在辦理支出業務時，存在手續流程不規范、票證單據不齊全，甚至虛開發票等現象;收支事項的經辦與審核崗位未實現完全分離;一些公務差旅費、接待費、培訓費等也未嚴格使用公務卡進行結算;學校從上級財政部門獲得的專項財政資金未按規定用途使用，存在擠占和挪用現象。在開展政府集中采購業務時，程序不規范，采購全程由一人負責，缺乏采購過程監管，采購驗收不到位，給不法分子謀取私利創造了有利條件。在開展資產業務時，“重購買，輕管理”思想根深蒂固，資產購置后的閑置、浪費現象較為嚴重，資產信息不準確，賬實不相符。另外，學校在開展基建等相關業務時，由于資金交易往來較為頻繁，過程中存在較多的風險隱患，如果不能有效地進行監管控制，可能會給學校造成較大的經濟損失。

三、中小學財務內控優化策略

（一）單位層面

1.改善內控環境

中小學領導首先要提高自身的財務內控意識與內控認知水平，積極推進單位財務內控體系的構建和完善。可在全校范圍內加大對財務內控的宣傳教育，鼓勵全員參與和配合好財務內控相關工作的開展。要結合學校的實際情況制定財務內控目標，將目標逐級地分解和細化，落實到各個具體的部門及崗位，通過建立崗位經濟責任考核制度，來強化單位人員對財務內控的認知，主動地提高財務內控管理水平。其次，學校要加強財務內控人才隊伍建設，一方面積極引進專業的財務內控人員，優化學校的財務人才結構，另一方面加大對單位內部財務會計人員的專業技能培訓，鼓勵其學習和掌握管理會計相關的風險管理、內部控制等的方法工具，積極參加職業技能考試，提升自身的綜合業務能力水平，從而更好地保障和促進財務內控相關工作的開展。

2.完善內控體系

學校要完善財務內控制度，健全和細化相關的制度條例，如授權審批控制制度、業務流程管理制度、不相容崗位分離制度等。通過制度的完善，強化財務內控剛性約束，確保各項財務內控活動有規可守、有據可依。要優化組織結構，嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，確保形成相互制衡、互相約束的崗位組織結構。要暢通內控信息的溝通交流渠道，通過交流平臺的建立促進網格化財務內控治理組織體系的形成，提高財務內控管理的效率和質量。

3.健全監管機制

學校要在確保內審獨立性和權威性的基礎上，針對財務活動開展日常審計和不定期專項審計活動，形成常態化、動態的監督檢查機制，同時配合好上級有關部門的監察管理工作，避免財務內控流于形式。

4.加快財務信息化系統建設

學校要加快財務信息化建設，通過財務系統與業務系統的數據對接，自動地實現財務數據的歸集和統計，減輕財務人員的工作負擔。建立信息化的財務內控流程，在財務內控關鍵環節加強節點控制，規范業務操作行為，強化財務監督管控。

（二）業務層面

1.預算業務

學校要嚴格按照“兩上兩下”的預算程序編制預算，遵循“先預算、后支出”的基本原則開展預算業務，要規范預算支出流程及報銷標準，明確預算支出審批責任，實現預算申請、審批、付款等崗位的分離，強化預算支出過程監管。在使用專項資金時，要專款專用并單獨核算，對于未按規定執行的部門及崗位人員加強責任追究，杜絕資金隨意支出行為。

2.收支業務

學校要嚴格按照“收支兩條線”的原則強化收支業務管理。將收款業務統一集中在財務部門，明確各個部門的業務收入歸口管理責任。要嚴格執行公務卡管理制度，細化制度操作范圍，將公務差旅費、培訓費以及接待費等使用公務卡進行結算。要求財務部門定期核查財政收支票據，詳細記錄票據審查結果，并將結果上報給學校領導部門進行審批。要求要實現票據的開具、審核、收款以及清查核對等不同崗位的分離，明確各崗位財務內控責任，避免出現差錯后出現互相推諉扯皮的現象。

3.政府采購業務

學校要嚴格遵循政府集中采購相關規定程序執行，結合學校的物資采購需求，合理地制定采購計劃。要嚴格控制采購權限，加強采購過程監管，對采購物資、耗材的數量及質量進行全面驗收，防止不法分子利用職務之便以權謀私，損害學校利益。

4.資產業務

學校要加強固定資產管理，對于大宗資產的采購要組織多部門進行聯合討論審批，結合學校的財政實際分析資產投入的產出效益，注重社會與經濟雙重效益的考察[3]，確保資產采購的合理性、科學性，避免資產采購后的閑置與浪費現象。同時要提高學校資產的配置效率，促進資產在校內的有序流轉和高效使用，定期進行資產的清查盤點和保養維護，制定規范的資產調撥與處理程序，確保資產賬實相符。

5.其他業務

對于學校擬開展的基建業務，要求必須要有上級相關部門的審批文件。同時基建項目要進行公開招標，要確保招標過程公正、公開、透明，同時要將相應的項目經濟建設合同上報給上級教育主管部門進行審查并備案。要對整個基建活動過程進行監管控制，重點加強對關鍵業務環節及崗位人員的監控，如資金支出崗、合同審查崗、工程施工驗收崗等，通過全面的財務內控管理，提升學校的財務內控水平。

四、結束語

綜上所述，中小學等教育單位管理人員一定要對財務內控引起足夠的重視，加快建立和完善單位的財務內控體系框架，細化相關的制度條例，通過做好財務內控工作，更好地保障單位各項管理活動的高效、有序開展，為我國教育事業的蓬勃發展添磚加瓦。

參考文獻：

[1]王立志.基于內部控制的中小學財務管理探討[J].中國總會計師，2017 （3）：140-141.

[2]肖艷紅.內部控制視角下中小學財務管理相關問題淺析[J].當代會計，2019 （2）.

[3]莊光成.內部控制視角下中小學財務管理的完善研究[J].納稅，2019 （8）.