中小會計師事務所發展困境及解決路徑研究

朱陽昱

摘要：隨著商事活動規范程度的不斷提升，我國企事業單位對會計師事務所提供的專業服務需求也越來越多。作為服務眾多中小企業的主要力量，中小會計師事務所如何實現自我發展成為社會關注的焦點。本文就中小會計師事務所現階段存在發展困境進行分析，并提出相應的解決路徑，以期對其今后發展提供參考。

關鍵詞：中小會計師事務所;發展困境;解決路徑

改革開放以來，我國市場經濟不斷發展，2010年以來成長為世界第二大經濟體，企事業單位數量及規模均呈現大幅增長，以2019年7月22日《財富》雜志發布的最新世界500強為例，該排行榜中來自中國的企業數量129家，歷史上首次超過美國（121家）。同時，伴隨著企事業單位規模的快速發展及相應經濟活動的頻繁發生，其對會計師事務所提供專業服務的需求也在不斷增加，進而帶動了我國會計師事務所的蓬勃發展，截至2018年年底，全國在中國注冊會計師協會完成報備的會計師事務所數量為9005家（含分所1130家），其中，中小型會計師事務所是主要構成主體。但在現階段，中小會計師事務所普遍面臨諸多發展困境，市場上充斥更多的是低價、低質的無序競爭，其應結合自身特點找出合適解決路徑，推動行業健康、有序發展。

一、中小會計師事務所發展困境

（一）戰略定位不明晰

我國財政部于1999年4月發布了《會計師（審計）事務所脫鉤改制實施意見》，意見要求1999年12月底前，所有掛靠政府、企事業單位的會計師事務所全部完成脫鉤、市場化改制，建立由職業注冊會計師承擔審計責任的專業化會計師事務所，競爭方式也由行政支持變為自負盈虧的市場化競爭。同時，為激活市場競爭，我國會計師事務所進入門檻較低（如合伙制會計師事務所成立條件：有2名及以上合伙人、有固定辦公場所、有公司名稱、有書面合伙協議即可）。上述原因使得進入21世紀后，我國會計師事務所數量迅速增長，但多為中小型會計師事務所，主要承接審計、驗資等鑒證業務，同質化嚴重，各中小會計師事務所產品無差異，市場競爭手段主要依賴于價格戰及客戶關系維護，已趨于白熱化，多數中小會計師事務所盈利空間較低，為提升效率、節省成本，會放松對服務質量的要求，進而使得業務發展進入惡性循環。

（二）人力資源匱乏

會計師事務所行業最核心的競爭力、最寶貴的資產就是從業人員，從業人員的素質直接決定了事務所業務的寬度、高度，也同時決定了業務開展成本，進而影響會計師事務所的盈利能力。與大型會計師事務所相比，我國中小會計師事務所人力資源整體匱乏，主要體現在以下兩方面：一方面，難以吸引高端復合型財會人才。受行業激烈競爭影響，事務所鑒證類業務多已屬于紅海，大型會計師事務所都在大力向利潤較高的管理咨詢類非鑒證業務發展，但相應業務對會計師業務水平要求較高，不僅要懂財會知識，還要熟悉資本市場、各種金融衍生工具乃至IT技術，屬于復合型高端財會人才，但中小會計師事務所往往難以在品牌、工作環境、發展空間等方面提供足夠競爭力的條件招攬人才;另一方面，員工流失率較高。中小會計師福利待遇一般較差，且招聘門檻較低，從業人員素質參差不齊，年齡普遍較小，同時事務所在文化建設、薪酬制度以及人才培養方面有所缺失，不能給從業人員一個有效的薪酬激勵體系，也不能提供一個可供個人長遠發展的職業規劃，因此，中小會計師事務所從業人員往往在積累幾年經驗后選擇跳槽至更好的發展平臺。

（三）內部管理制度不完善

中小型會計師事務所由于人數較少，且整個組織機構為“金字塔”形狀，內部管理集中在少數幾個合伙人，相應制度存在一定不完善，這種不完善主要體現在事務所治理結構的不完善和內部風險管控制度的不完善。首先，公司治理結構的不完善。對于中小會計師事務所而言，多采用普通合伙制，合伙人各自分攬承接業務，分開核算財務，與事務所的關系更類似于掛靠，公司架構較為松散，各項治理流于形式，不能有效進行公司運營管理和中長期規劃管理。其次，內部風險管控制度的不完善。對于會計師事務所而言，以最常見的審計業務而言，產品就是審計報告，使用者主要為第三方，審計報告的質量會直接影響第三方的決策，也會對會計師事務所的生存、發展產生嚴重影響。如近兩年曝光的制藥行業的財務丑聞，對相應會計師事務所業務發展產生了極其惡劣的負面影響。上述承接上市公司的會計師事務所多為實力較強的大型會計師事務所，對于眾多中小會計師事務所而言，客戶關系維護需求、效率需求會使得其在審計獨立性、審計質量方面有較大彈性空間，使得事務所內部風險管控制度成為擺設，不能真正起到提升審計質量、防范風險的作用。

（四）外部環境變化應對不力

隨后我國市場經濟的發展、各類法律法規的不斷完善，尤其是金融科技快速發展的背景下，事務所面對的外部環境也在不斷變化，新的挑戰也在不斷出現，如2014年《公司法》實施后驗資業務基本消失，如云計算、大數據、區塊鏈以及5g的商業化運用對會計記賬方式均將產生重大影響，但中小會計師事務所受人力及財力影響，往往對這些外部環境的變化不敏感，不能及時作出應對，以至于在市場競爭中往往處于劣勢。

二、解決路徑

（一）明確定位，加強品牌建設

對于中小會計師事務所而言，如何拓展獲客渠道、提升產品定價是當務之急，結合其規模小但機動性強、服務半徑短但響應及時等特點，可明確自身定位，專注于“細分領域”，選擇1-2個重點發展行業，事務所除日常審計類業務外，應大力發展相關管理咨詢類業務，提升服務產品盈利能力。具體可通過與相關產業主管的政府部門及協會合作搶占市場，加強專業化品牌建設，后期可通過品牌溢價獲取額外利潤。以筆者所在省份-河南省為例，河南省為農業大省，從事農業相關的企事業及農村經濟組織較多，中小會計師事務所可在服務半徑內選擇涉農企業作為重點服務對象，加大與農業局、林業局合作，一方面可爭取政府專項審計業務，另一方面可擴大行業影響力、加強品牌建設，最后也可以以贊助商形式在一些大型涉農會議進行宣傳，拓展獲客渠道。此外，針對農村財務人員缺乏，隨著我國鄉村振興策略的實施，中小會計師事務所可通過在各縣區成立聯營企業、運用現代金融手段，開發村鎮集體和專業合作社等村級集體經濟財務代理服務，拓展盈利渠道。

（二）優化激勵，提供成長平臺

會計師事務所行業是典型服務行業，對人才有較強的依賴性，高素質的人才一方面可豐富服務產品種類，另一方面也可提升效率、增強客戶滿意度、降低成本。中小會計師事務所受硬性指標影響，很難大幅從外部直接招聘高水平人才，可采取“外部招聘+內部挖潛”方案進行人才培養。該方案下可通過優化激勵措施、提供成長平臺兩具體手段相結合培養人才、留住人才。例如，中小會計師事事務所雖然合伙人較少，但可效仿海爾公司，實施“事業合伙人制度”，優化激勵措施，對每位員工貢獻的新增業務利潤可參考合伙人參與分成，這樣一方面可激發員工的工作主動性，另一方面也可以增加員工的融入感、集體榮譽感，讓高素質員工留下來。又例如，可對每一個項目實施“事務所內部競價機制”，由項目經理全程負責競價、組隊，這樣不僅可以為更多的員工提供成長平臺，也可以提高效率、降低服務成本，進而提升中小會計師事事務所的活力。除上述優化激勵措施外，中小會計師事務所也要加強對員工職業技能的培養，不僅要重視新老員工的交流、學習，也要從員工的整個職業生涯考慮，結合事務所業務定位，從外部聘請專家做業務交流，甚至可與部分甲方單位合作派遣員工輪崗，讓青年員工看到公司對自己的重視及自身的發展空間。

（三）按章辦事，提升審計質量

無論會計師事務所規模大小，也無論業務拓展有多困難，都要嚴守審計質量的底線，對于會計師事務所而言，審計質量、會計師事務所的口碑就是生命線。對于中小會計師事務所而言，要杜絕合伙人或業務拓展人員對審計獨立性的干預，要嚴格按照事務所內部各項規章制度辦事，不可逆流程開展任何業務。要嚴格執行三級復核制度，事務所最前沿的業務助理人員應以認真、負責的態度如實完成審計底稿，并及時將工作底稿歸檔，這項工作是最基礎也是最重要的，直接關系到最終審計報告的質量，項目負責人（或項目經理）需對審計底稿逐頁復核，形成對第一手資料的真實性、合理性復核。簽字注冊會計師（或部門經理）應對重要審計程序、調整事項、重要會計賬項進行一般復核，該部分起到承上啟下作用，對前期審核進行初步合理性、合法性審核，其質量直接影響到最終審計效率;最后，由主任會計師（或合伙人）負責重點復核，完整最終審計工作。

（四）重視管理，完善運營機制

大部分中小型會計師事務所的組織架構多為松散型，日常公司管理也多以業務為導向，運營決策的制定也主要集中在事務所合伙人。為盡快打造團隊文化，中小會計師事務所應加強對公司日常管理的重視程度，可建立專業管理團隊，與事務所合作人作一定區分，為事務所發展做出中長期規劃并嚴格監督執行下去，同時，可基于管理要求，完成部分運營機制。例如，為保證審計質量，可組成事務所內部監察小組，對存量審計業務做定期抽檢，做到對事務所工作的事前、事中、事后全流程監督;例如，可通過各種黨建、團隊文化建設，增加對事務所工作人員及其家屬的溝通、交流，增強團隊凝聚力。

（五）注重交流，加快運用新科技

隨著科技的不斷發展，傳統審計手段也將有較大變化，對于中小會計師事務所而言，自身應對手段有限，應加強與行業協會的交流、加強與國內、省內優勢大型會計師事務所的交流，及時關注行業動態及新技術、新手段的應用，及時調整服務流程及內容。同時針對5G、區塊鏈等新技術的不斷發展，中小會計師事務所更應該在業務開展的過程中發揮自己靈活性高、機動性強、機會成本低的優勢，加快運用信息技術、智能化技術等新科技手段，打造電子化、標準化審計工作流程，最終實現降低審計工作的成本、擴大業務服務半徑、提高事務所競爭力的目標。

三、結語

伴隨著我國各項商業活動的不斷增加、資本市場的不斷發展，國內企事業單位對規范化管理要求越來越高，對會計師事務所提供的專業服務的需求也越來越多，整個市場的容量也許在不斷增長，對于大多數中小會計師事務所而言，要充分利用其轉型靈活、服務響應時間短等優勢，明確自身定位，在細分領域精耕細作，加強內部管理和對人才的吸引，與大型會計師事務所做差異化競爭，作為會計師事務所類型的有益補充，推動行業良性、有序發展。

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