全面預算管理在制造業企業財務內控中的運用

關象麟

摘要：近年來，在經濟發展的助推下，我國制造業行業得到了全面發展。但隨著進入行業的競爭主體越來越多，制造業市場逐漸形成供大于求的局面，給制造業企業的經營管理帶來了一定的壓力。而全面預算管理是企業實現財務內控的重要內容之一，對提升企業的財務管理水平發揮著重要的作用。制造企業要想打破當前的發展困境必須不斷強化財務內部控制，充分應用預算管理實現內部資金的有效管理。本文以制造企業為主體，探討全面預算管理在財務內控中的具體應用策略。

關鍵詞：全面預算管理;制造業企業;財務內控

一、全面預算管理應用于企業財務內控的意義

財務內部控制活動的開展就是為了組織企業的各項經濟活動、加強經營風險控制、確保企業資金的完整性等，財務內部控制是內部控制管理的核心內容。而全面預算管理是從企業的資源配置入手，通過預算控制的作用，以最低成本支出實現企業的經濟效益目標。對制造企業來說，全面預算在財務內控中的應用作用主要表現在三個方面：1）推進企業實現戰略目標。通過對預算管理的應用能夠全面反映企業內的資金收支情況、資源配置情況，以制定預算目標的方式控制各項經濟活動的成本支出，指導企業的業務活動，最終實現企業的戰略目標;2）合理運用有限資源。制造企業提升經濟效益最直接的方式就是提升各項資源的使用價值，只有實現對企業內人力、物力和財力的合理分配，確保預算編制內容的合理性，科學配置既有的資源，從而才能拓寬企業的收益空間;3）降低成本消耗。全面預算管理在財務內控中應用，是從產品制造的業務流程入手，刪除不增值環節，減少資源浪費，規范財務管理模式，從而實現降低企業經營成本的目的[1]。

二、目前制造企業財務管理工作中全面預算管理存在的缺陷

全面預算管理與財務內控的結合本身就是一項系統性、復雜性、技術含量高的工作，在實際操作過程中需要綜合考慮到企業所處的市場環境和自身的經濟狀況。當前制造企業在全面預算管理的應用中存在以下幾方面的缺陷：

首先，企業的預算編制缺乏科學的指導思想。制造業企業在實施財務內控時常以預算編制作為財務管理的基本環節，指導企業的一切經營活動。但目前很多制造企業的預算編制過程中存在一些不合理性，如財務數據不夠全面、信息傳遞效率低等。很多企業采用“二上二下”的編制流程，但預算編制多以歷史數據為基礎，不僅無法保證預算編制的精準性，還浪費了大量的時間和人力[2]。此外，各業務部門預算參與積極性不高，與財務部門之間缺乏有效的信息溝通，影響預算管理工作的推進。

其次，企業對成本預算控制力不足。可以說生產與采購是制造企業成本支出占比最大的兩部分內容，關系到后期的產品定價以及企業利潤空間等。但一些制造企業的成本管理理念較為落后，成本管理工作還局限于基本的財務收支以及生產成本管理方面，忽視了對采購成本的分析，無法適應當前的市場發展;同時，一些部門往往在預算結余較多的情況下進行年終大量采購，不僅造成資金浪費，還影響全面預算管理執行的精準性。

最后，制造企業還存在“重編制、輕考核”的現象。雖然大部分制造企業進行全面預算管理編制過程中通過會議等方式反復商榷預算目標和編制內容，制定出合理可行的預算管理辦法。但在預算執行結果考核過程中為了降低考核對各部門工作積極性的打壓，往往不能按照規章制度進行嚴格考核。再加上企業內缺乏合理的獎懲機制，造成全面預算管理“嚴進寬出”，考核存在主觀隨意性，無法對后期的全面預算管理執行發揮指導作用[3]。

三、制造企業全面預算管理在財務內控中的有效應用對策

（一）完善預算管理體系

制造企業在實際的發展過程中不能盲目的追求短期經濟效益，其經營管理應立足于市場環境和發展戰略，以企業內部控制的基本規定為基礎，完善預算管理體系。一方面，企業要完善預算管理組織機構，通過建立預算管理委員會、財務審計部門等措施落實預算管理的執行和監督責任，加大預算控制力度，提升財務內控管理的執行，為企業創造更客觀的經濟效益;另一方面，為了保證預算管理的全員參與性，制造企業要通過培訓、下發文件等方式大力宣傳全面預算管理的實施意義，要求各業務部門積極配合預算管理組織機構的工作，并加強對財務管理相關人員的再教育活動，促進全面預算管理在企業中的順利開展。

（二）提高預算編制的科學性

預算管理的實際應用對歷史經驗數據有一定的依賴性，但預算管理是對預期成本與收益的預測，與外部市場環境存在一定的聯系。因此，制造企業要充分利用市場的導向作用，將訂貨、成本以及價格等作為預算編制的重要參考因素，在設備采購工作進行前就要做好對技術參數方面的分析比較，生產成本的預算也不僅要考慮到生產本身所需要耗費的成本，還必須考慮設備產能情況、技術工藝水平以及市場供求關系等，及時更新設備和工藝，依據實際的生產情況做好設備、人員等方面的合理配備，提高預算管理的可操作性。在預算審批下達后，企業預算管理中心還要專門負責預算執行情況分析與反饋，為企業管理層的投資決策提供數據依據;由于全面預算管理是基于企業的戰略目標以及現階段的市場發展狀況進行制定，一旦確定，除非外部一些不可抗力因素，嚴禁內部人員自行調整，保證全面預算管理的權威性。最后，制造業企業在選擇全面預算編制方法時大多采用的是定期預算法或固定預算法，編制方法過于單一也不利于適應企業內部經營狀況。因此，企業也可以在充分了解行業競爭、管理制度等因素的基礎上采用滾動預算或彈性預算等。

（三）加強財務風險管理

對制造企業來說，財務風險控制的主要內容包括資金風險管控和成本風險控制這兩個方面。首先，制造企業要控制賒銷規模，對內部資金實行集中管理，在遵循“以收定支”的原則下，強化對應收賬款和預付賬款的管理，并建立風險預留資金體系，提升資金的運轉效率，減少資金斷裂造成的財務風險;其次，制造企業要重視成本管理，開展降本增效工作，通過建立崗位責任制的方式控制好一線生產環節的成本消耗。同時，采用ERP系統對生產和銷售環節進行監督，嚴格控制職務消費，杜絕資源浪費問題;最后，制造企業還要提升內部人員的風險管理意識，建立完善的風險評估機制。尤其要重視對生產決策、資金流動率、負債率等方面財務信息的分析與監督，及時做好風險應對與防范工作，并以成本、收入和利潤為主要信息形成財務報表，為管理層的決策提供信息支持，從而降低企業的決策風險。

（四）強化預算執行與考核監督力度

一方面，為了保證預算管理在企業中能夠切實執行，制造企業可以依據內部組織結構將各項預算指標層層分解和細化，明確預算職能和責任，將預算執行情況落實到月度和季度的考核中。同時，企業還要嚴格對年度預算進行嚴格執行。尤其要重視產品銷售、成本費用以及資金投入等方面的預算控制力度，對預算執行情況進行實時監督;另一方面，制造企業還要建立完善的預算績效考核制度，將預算管理與企業員工的業績考核直接掛鉤。通過對實際目標值與預算目標值之間的對比和分析，及時找出預算目標未達成的主要原因。當然，為了保證考核的公平公正性，企業還需要設置各項量化考核標準，引入第三方機構，在激勵機制和獎懲制度的作用下有效調動員工對預算管理的積極參與性，從而實現企業既定的預算目標。

四、結束語

綜上所述，制造企業要想在激烈的市場競爭中實現產業的轉型升級、更好地應對市場競爭，必須建立現代化的管理制度，重視財務管理與控制工作，充分發揮全面預算管理的作用，提升預算編制的科學性和全面性，做好財務風險控制工作，確保預算管理與企業經營發展的一致性，促進企業長足發展。

參考文獻：

[1]楊玉萍.全面預算管理在制造業企業財務內控中的應用[J].企業改革與管理，2018 （11）：135+151.

[2]趙玉碧.全面預算管理在制造型企業財務內控中的應用[J].中國國際財經（中英文），2017 （05）：174-175.

[3]張青.試析全面預算管理在制造型企業財務內控中的應用[J].財會學習，2017 （21）：65-65.