高新技術企業成本管理研究

李立

摘 要：引入在歐美國家高新技術企業普遍應用的作業成本法和基于作業成本法的作業成本管理，探討了這種成本管理核算方法在我國高新技術企業的應用。

關鍵詞：高新技術企業;人力資源成本;作業成本法

文章編號：1004-7026（2020）02-0113-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F275.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A

隨著社會經濟的發展，企業面臨的競爭壓力越來越大，企業在人才方面的投資占總成本比重越來越高。對高新技術企業來說，加強人力資源成本管理顯得越來越重要。由于技術創新帶來的開發費用在總體成本中比重上升[1]，注重生產成本核算的傳統成本核算模式已不能適應高新技術企業的成本特點。在分析高新技術企業與傳統企業差異的基礎上，明確了高新技術企業成本管理的重點由傳統的物質資源成本轉移到人力資源成本;人力資源主要投入在研發階段和售后技術服務階段，因此人力資源投入成本形成了期間費用，期間費用在總成本結構中占有較大比重，與此相對應，成本計算方法由傳統的注重生產成本核算轉移到注重期間費用核算。正是基于這樣的研究思路，對作業成本法在高新技術企業的應用進行深入探討。

1 ?高新技術企業成本管理

1.1 ?高新技術企業與傳統企業的區別

為了更好地認識高新技術企業的特點，從生產管理模式方面對高新技術企業與傳統企業進行比較。

與傳統企業相比，高新技術企業生產方式呈現多品種、小批量的特點。我國傳統企業是建立在少品種、大批量生產方式基礎上，生產管理模式是“以產品為中心”組織生產，“以調度為中心”控制進度。但現在，在技術飛速發展的情況下，面臨迅速變化的市場需求，大批量生產方式的優勢正逐漸喪失，而多品種、中小批量混合生產方式將越來越成為主流生產方式。新的矛盾和挑戰也伴隨這種生產方式應運而生。

1.2 ?高新技術企業成本管理的特點

基于新形勢下高新技術企業的特點，即持續加大研發投入，需要大批高素質人才，人力資源成本大大提高，在企業總成本中占較大比重，其成本管理重點及成本計算方法都發生了改變。

首先，高新技術企業成本管理的中心轉移到人力資源成本。成功的高新技術企業對創新人員的要求比例一般在30%以上。而這一部分知識型人才的留用必須要支付較高的薪金水平。由于高新技術企業用于研發創新的人員較多，所以這部分支出比重就相當大，一般占到企業總成本費用的50%～80%。加強人力資源成本的管理，在知識經濟時代比以往任何時期都具有巨大的現實意義。

其次，以作業為基礎的作業成本法將在高新技術企業中得到廣泛應用[2]。高新技術企業的成本費用構成與傳統企業成本費用構成顯著不同，一般是生產成本低、期間費用高。為了適應這種成本結構的變化，成本控制核算方法必然要有新的發展。以作業的成本動因為分配對象，分配各種期間費用將會更加合理、準確，也更符合實際情況，以這種方法核算所提供的成本信息，能使管理者準確分析下一步需改進的地方，優化現有資源調配，保持低成本競爭優勢。

2 ?加強高新技術企業成本管理的建議

2.1 ?選擇適合的成本計算方法

隨著我國改革開放逐漸深入，國際經濟交往日益密切，率先在西方提出和應用的作業成本法管理思想，逐漸在我國會計界引起重視。我國高新技術企業自動化程度已經相當高，產品技術附加值高，其生產制造流程工藝必然要求高度的智能化、自動化，而且隨著高新技術企業技術不斷創新，產品更新換代周期大大縮短，具有多品種、小批量的生產特點，對產品成本核算準確性提出了更高的要求，因此，高新技術企業有條件，也有必要實行作業成本管理。相比傳統成本核算方法[3]，采用作業成本法具有以下優點。

第一，采用作業成本法能夠更加準確反映成本信息。傳統的成本計算方法，生產產品所需要的直接材料、直接人工等直接費用可以較容易找到分配對象，這樣分配的結果也比較準確，但是這樣做往往會造成技術含量低、工藝要求簡單、大批量生產產品的結果，與真實情況相比成本偏高;反而小批量生產、技術含量高、工藝上較復雜的產品，與實際情況相比，成本偏低。因此，在這種情況下，傳統成本核算方法就不能真實反映不同技術特點要求的產品成本，以此成本信息作出的產品定價決策也是不準確的，必然影響企業的產品競爭力和最終業績。

第二，采用作業成本法可以較準確地核算不同特點產品的成本。從成本計算方法角度看，從技術引入開始，劃分產品研發、試生產、材料采購、生產任務下達、批量生產、產品驗收、倉庫保管、運輸銷售、售后技術服務等作業。每種產品最終的銷售完成都是執行這些作業過程的結果，產品成本是這些作業成本的匯總。這樣就拓寬了成本分配標準，提高了其與產品實際消耗費用的相關性，必然將大大優化所占成本比例大的間接費用的分配，這樣計算出來的產品成本無疑將更加準確。

第三，采用作業成本法有助于提高企業的競爭力。從成本管理角度看，即使再好的管理制度和核算方法，如沒有與之相配套的監督和考核制度，執行效果都會大打折扣。運用作業成本能更加有效地提供業績考核指標分析數據，加強責任會計管理，提升企業的競爭力水平。

2.2 ?高新技術企業利用作業價值分析進行成本管理

第一，資源動因分析可以分析出哪些作業是有效的，哪些作業是無效的。根據資源動因逐項分配資源匯集到作業中心，就形成了作業成本庫，資源動因分析明確作業所消耗的資源情況，然后通過對作業與作業消耗的資源作對比，找出哪些耗用是必要的，哪些耗用是需要壓縮的，達到控制不必要支出的目的。

第二，作業動因價值分析可以分析出哪些作業可以增加價值。經過對產品形成中的各項作業識別、確認和計量，再分別對各項作業消耗的資源進行歸集對比，即可找出產品生產過程中哪些作業是增值的，哪些可以輕微消耗，是適量發生的，哪些作業是多余的，根據分析出來的狀況，采取措施盡可能降低直至消除不能增加產品價值的作業。

第三，利用作業綜合分析可以對產品生產流程中各項作業進行整體管理。主要分析安排的各項作業之間是否銜接，有無斷開或重疊現象，是否會危害作業鏈的效率和價值分析的方法。現實企業各項作業之間搭配設計的合理性總會有改進的空間，如何把各項作業安排得更加合理、緊湊，不出現作業拖延甚至浪費，是作業綜合分析管理的目標。

3 ?結束語

近年來，我國高新技術企業發展迅速，傳統成本核算方法已無法適應這種成本結構的變化，呼喚新的成本核算方法以適應期間費用高的特點。如何加強成本管理，降低成本消耗，提高企業的核心競爭能力，增強企業發展后勁，是所有高新技術企業的管理者和有關學者面臨的現實及需要認真研究的課題。

參考文獻：

[1]趙紫艷.基于價值鏈的高新技術企業成本控制方法研究[J].管理觀察，2017（25）：17-19.

[2]華瑩.作業成本法在現代企業中的應用分析[J].中外企業家，2017（9）：103-104.

[3]張宸愷，徐云霈.作業成本法與傳統成本法之比較[J].財訊，2019（3）：157-158.