“四步走”助力審計結(jié)果運用效果提升

招商局金融集團有限公司

[摘要]本文在提出通過矩陣式管理及信息化建設(shè)開展審計結(jié)果運用“四步走”策略的基礎(chǔ)上，以審計項目中所發(fā)現(xiàn)的一系列問題為案例，具體闡述“四步走”策略，以提供具體實踐參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 結(jié)果運用? ? 矩陣式管理? ? 信息化建設(shè)? ? 四步走

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，作為組織內(nèi)部風(fēng)險管理的第三道防線，內(nèi)部審計受到越來越多的重視。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。胡澤君審計長也在不同場合多次強調(diào)加強內(nèi)部審計工作的重要意義。內(nèi)部審計工作的加強離不開審計工作各個環(huán)節(jié)質(zhì)量的提高，而審計結(jié)果運用作為內(nèi)部審計工作的最后一環(huán)，對加強內(nèi)部審計工作具有重要影響。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令）將“審計結(jié)果運用”單列一章，亦足見加強審計結(jié)果運用的重要性。

招商局集團作為模擬監(jiān)管試點公司之一，正在密切配合國家有關(guān)監(jiān)管部門開展工作。招商局金融集團有限公司（以下簡稱招商金融）作為招商局旗下金融版塊的管控平臺，其下屬成員公司包括招商證券、博時基金、招商仁和人壽、招商資本、招商創(chuàng)投、招商租賃、招商平安資產(chǎn)等，在集團的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，根據(jù)《招商金融事業(yè)群/平臺審計中心建設(shè)方案》實施審計，全面貫徹落實矩陣式管理要求，以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)為手段，為推動審計結(jié)果運用提供保障。

一、審計結(jié)果運用“四步走”策略

招商金融審計中心積極推進審計結(jié)果運用工作的開展，并從長時間的審計結(jié)果運用工作實踐中提煉出審計結(jié)果運用“四步走”策略，各步驟間緊密聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣，逐步將審計結(jié)果運用效果最大化（見表1）。

第一步：快速應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題，及時對相關(guān)問題進行整改、對相關(guān)責(zé)任人進行追責(zé)。通過矩陣式管理架構(gòu)清晰劃分對口業(yè)務(wù)管理部門及下屬成員公司在審計整改中所承擔(dān)的職責(zé)，明確審計整改直接責(zé)任單位、直接責(zé)任人、督辦部門及后續(xù)跟蹤評價部門等并對其進行嚴(yán)格的雙重考核，以保證審計整改措施得到切實履行。

第二步：運用審計風(fēng)險分析監(jiān)測平臺對審計發(fā)現(xiàn)問題所涉及的風(fēng)險進行全方位排查，確保同類問題暴露在審計監(jiān)督之下;分析審計發(fā)現(xiàn)問題所指向的內(nèi)部控制缺陷并進行改進與完善;提取審計發(fā)現(xiàn)問題所涉及的數(shù)據(jù)線索、業(yè)務(wù)邏輯等進而反哺審計信息系統(tǒng)，擴充數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)類型、完善數(shù)據(jù)模型及監(jiān)測指標(biāo)等。

第三步：豐富審計結(jié)果展現(xiàn)形式（見表2）。對審計結(jié)果進行精準(zhǔn)定位，對同類項目、同步項目和某一時間段項目的審計結(jié)果進行橫向和縱向多角度的整合、分析，提煉出有價值的審計成果，特別是對審計中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，加強原因背景的深入分析，提出解決問題的辦法和建議;積極倡導(dǎo)合規(guī)文化，對審計結(jié)果進行有限度的公示;根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的典型性問題制作培訓(xùn)課件等宣傳載體并投放到業(yè)務(wù)一線，通過案例宣導(dǎo)直接對一線業(yè)務(wù)人員進行合規(guī)文化培訓(xùn)。

第四步：為進一步提升審計結(jié)果運用的效果，制定了一套完整的結(jié)果運用評價體系（見表3）。通過該評價體系對各項審計結(jié)果的運用效果進行評估，推廣高分經(jīng)驗，改進低分做法，從而更好推進審計結(jié)果運用工作，最終達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的目的。在該體系中，主要包括四類考核點，分別是審計結(jié)果、矩陣式管理、信息化建設(shè)、管理提升，針對這四類考核點共設(shè)置了14個評價指標(biāo)以充分評價每一個考核點的完成情況。通過對這14個指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)及評分原則，即可對各項審計結(jié)果運用效果進行評估，根據(jù)相應(yīng)的評估結(jié)果即可獲得該審計結(jié)果運用工作的具體實效，從而為進一步改善審計結(jié)果運用工作提供依據(jù)，并定位審計結(jié)果運用過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)后續(xù)審計計劃的制訂。

通過“四步走”策略，招商金融自2016年以來審計發(fā)現(xiàn)問題整改率為100%。

二、“四步走”策略運用案例分析

201X年11月，招商金融審計中心對下屬某人壽保險公司G分公司個人保險業(yè)務(wù)的銷售情況開展審計，審計人員通過審計風(fēng)險分析監(jiān)測平臺并結(jié)合“W1033—同一投保人對應(yīng)多個代理人”模型對G分公司全量銷售數(shù)據(jù)進行掃描分析時發(fā)現(xiàn)：201X年9月，周某（區(qū)域總監(jiān)，處于考核期第一個月，考核標(biāo)準(zhǔn)區(qū)實動人力需達到20人）管轄區(qū)存在1例拆單行為，該行為使涉及的3位業(yè)務(wù)人員均達到實動人力考核標(biāo)準(zhǔn)。周某當(dāng)月區(qū)實動人力總計為22人，若扣除因拆單而達標(biāo)的3人后將達不到考核標(biāo)準(zhǔn)，通過拆單額外獲取財務(wù)補貼80，000元。另外，梁某（營銷經(jīng)理）通過同樣的方法額外獲取財務(wù)補貼8000元。審計報告發(fā)出后，根據(jù)“四步走”策略開展審計結(jié)果運用工作。

（一）第一步

及時明確整改措施，配合相關(guān)部門對審計發(fā)現(xiàn)問題涉及人員進行問責(zé);根據(jù)矩陣式管理架構(gòu)劃分招商金融保險部及下屬人壽保險公司在審計整改中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;對審計整改效果進行雙重考核，保障審計整改落到實處。

1.確認(rèn)責(zé)任人，明確整改措施。一是審計人員在進行審計時便已確定該發(fā)現(xiàn)所涉及的所有直接責(zé)任人。對這些直接責(zé)任人，公司首先追回個人因違規(guī)行為額外獲取的全部利益;其次根據(jù)《個險業(yè)務(wù)人員不良行為處罰標(biāo)準(zhǔn)》第220條（見表4）對各直接責(zé)任人進行品質(zhì)扣分，相應(yīng)扣分結(jié)果計入當(dāng)月考核并根據(jù)個險業(yè)務(wù)人員扣分結(jié)果運用標(biāo)準(zhǔn)（見表5）與當(dāng)月薪資及職級晉升直接掛鉤。二是確認(rèn)間接責(zé)任人，主要為對直接責(zé)任人具有管理權(quán)的上級銷售主管。對管理直接責(zé)任人的上級銷售主管，根據(jù)不良品質(zhì)業(yè)務(wù)人員的上級主管處罰標(biāo)準(zhǔn)（見表6）進行考核處罰。三是為保證審計整改措施得到嚴(yán)格執(zhí)行，根據(jù)矩陣式管理架構(gòu)對各對口業(yè)務(wù)管理部門及G分公司在審計整改中所承擔(dān)的責(zé)任進行劃分。招商金融保險部對G分公司進行審計整改的督辦，充分發(fā)揮其業(yè)務(wù)管理部門的作用，讓其承擔(dān)審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的推動者，對G分公司的業(yè)務(wù)活動實施控制和監(jiān)督，有利于從上而下推進審計結(jié)果的運用。G分公司是審計整改的責(zé)任單位，負(fù)責(zé)建立整改工作機制及具體整改工作的推動落實。G分公司主要負(fù)責(zé)人為審計整改的第一責(zé)任人，并根據(jù)本單位班子分工及部門職責(zé)分工，明確相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，整改牽頭、協(xié)調(diào)部門，加強對整改責(zé)任部門的督促、協(xié)調(diào)，推動審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的有效開展。四是招商金融審計中心牽頭督辦并負(fù)責(zé)審計整改跟蹤，通過TeamMate+系統(tǒng)對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行實時確認(rèn)、評估，并及時向公司進行反饋、定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報整改工作落實情況。

2.雙重考核，保證整改效果。將G分公司的審計整改情況納入年度考核評價，進行績效考核評分，占其年度考核5%的權(quán)重，該考核與相關(guān)被考核人年終薪資直接掛鉤。同時，G分公司將審計整改工作情況納入對本單位負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)的年度考核評價;將審計整改督導(dǎo)、銜接工作情況納入對相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的年度考核評價;將審計整改落實情況納入整改責(zé)任部門的年度考核評價。對于整改不符合管理要求的，如報送虛假整改信息、應(yīng)整改問題未在規(guī)定期限內(nèi)整改完畢造成公司風(fēng)險（或損失）或加大公司風(fēng)險（或損失）、應(yīng)整改審計問題重復(fù)發(fā)生造成公司風(fēng)險（或損失）或加大公司風(fēng)險（或損失），視具體查實情況，依據(jù)《招商局金融事業(yè)群平臺內(nèi)部審計整改管理辦法（試行）》對整改責(zé)任人進行問責(zé)處理。

（二）第二步

對與G公司同類型的其他幾家公司進行風(fēng)險排查;分析審計發(fā)現(xiàn)問題的原因，完善公司內(nèi)控管理;從審計發(fā)現(xiàn)問題中提取拆單的業(yè)務(wù)邏輯，完善防范拆單風(fēng)險的審計數(shù)據(jù)模型，促進審計信息化建設(shè)。

1.風(fēng)險排查，擴大檢查范圍。審計報告出具后，招商金融審計中心對該問題高度重視，并對其他三家分公司進行了排查。排查發(fā)現(xiàn)，三家分公司共存在10例拆單行為，涉及人員額外獲得利益243，900元（見表7）。查清相關(guān)行為后，總公司依據(jù)相關(guān)規(guī)定對三家分公司分別進行相應(yīng)的懲處并依據(jù)G分公司的整改經(jīng)驗對三家分公司進行整改。

2.加強內(nèi)控，杜絕同類風(fēng)險。審計人員發(fā)現(xiàn)，該人壽保險總公司在成立之初就發(fā)布了各項制度以控制拆單行為，但各分公司的個人保險業(yè)務(wù)后勤管理人員由于風(fēng)險意識不足，未嚴(yán)格執(zhí)行對拆單行為的控制，從而導(dǎo)致個別銷售人員通過分公司的管理漏洞套取利益，造成公司的經(jīng)濟損失。審計人員認(rèn)為，這正是內(nèi)部控制五要素中“控制活動”及“內(nèi)部監(jiān)督”缺失導(dǎo)致公司的損失。因此，審計中心對相關(guān)后臺管理人員進行風(fēng)險提示，并加強風(fēng)險應(yīng)對能力培訓(xùn)，提高管理人員的風(fēng)險防范意識并進行拆單行為技能指導(dǎo)與檢查，保證控制活動的執(zhí)行;同時，督促總公司完善審批制度，要求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在對每月薪資表進行審批時，著重關(guān)注與拆單相關(guān)的控制活動是否得到執(zhí)行，確保相關(guān)控制得到應(yīng)有監(jiān)督。

3.完善數(shù)據(jù)模型，及時監(jiān)測風(fēng)險。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，每天將產(chǎn)生大量的保單信息，如果僅僅依靠后臺管理人員手工排查拆單將是天方夜譚。因此，審計人員根據(jù)拆單定義與IT人員聯(lián)合開發(fā)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯寫出篩選條件建立邏輯分析模型，編寫計算機搜索語言在審計數(shù)據(jù)庫中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。在接入該異常數(shù)據(jù)分析模型的系統(tǒng)中，后臺管理人員或?qū)徲嬋藛T只需要進行簡單的篩選后便能快速地在海量的保單數(shù)據(jù)中直接定位拆單，從而及時防范銷售人員通過拆單套取公司利益的風(fēng)險。

（三）第三步

經(jīng)過前兩步的整改工作，招商金融審計中心已控制了銷售人員通過拆單套取公司利益的風(fēng)險，第三步主要是擴大審計結(jié)果運用的效果。

1.結(jié)果公告，警示風(fēng)險。在對問題進行充分整改后，對審計結(jié)果進行有限度的公示。在公告中，審計中心以“定性準(zhǔn)確，評價客觀公正”為原則對該問題產(chǎn)生的原因進行分析，并對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進行通報。通過審計公告的方式，體現(xiàn)審計的客觀公正，提高審計部門的權(quán)威性。審計公告充分揭示風(fēng)險，以反面教材警示相關(guān)機構(gòu)及人員。

2.風(fēng)險報告，提升管理。審計中心按照公司領(lǐng)導(dǎo)要求，將該審計發(fā)現(xiàn)問題列為年度重大審計發(fā)現(xiàn)問題之一并列入風(fēng)險綜述報告，直接向招商金融黨委會、執(zhí)委會或風(fēng)險管理委員會進行匯報。在報告中，對該審計發(fā)現(xiàn)問題形成的原因進行深入分析，并提出相應(yīng)的改進及預(yù)防建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供參考。此外，根據(jù)不同成員公司行業(yè)特點確定風(fēng)險管理重點，針對普遍性問題，提出相關(guān)建議，如加強拆單管理、完善激勵性會議費用及車輛管理等相關(guān)制度，同時針對風(fēng)險隱患，補充完善相關(guān)審計模型，進行全方位分析，實時監(jiān)測異常數(shù)據(jù)，有效降低管理風(fēng)險。

3.案例宣導(dǎo)，防范風(fēng)險。招商金融始終堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向，把風(fēng)險防控放在企業(yè)經(jīng)營的首要位置，在開展各項業(yè)務(wù)時，都堅持原則底線，堅守職業(yè)道德和從業(yè)規(guī)范。針對該項審計發(fā)現(xiàn)問題，公司充分運用審計結(jié)果，將相關(guān)案例情況做成培訓(xùn)課件，積極開展合規(guī)教育、倡導(dǎo)合規(guī)文化，對規(guī)范操作行為、遏制違法違紀(jì)行為發(fā)揮了重要作用。

（四）第四步

根據(jù)審計結(jié)果運用評價體系對審計結(jié)果運用效果進行評估。在本次評價中，對評價體系中包含的14個指標(biāo)進行賦值，每個指標(biāo)分值為5分（見表8）。根據(jù)計算公式：審計結(jié)果運用效果=∑（各指標(biāo)得分）/70，得到本次結(jié)果運用效果的評分為97.14分。可見，本次審計結(jié)果運用獲得了較好效果。但從各指標(biāo)得分可見，審計數(shù)據(jù)分析模型仍需進行完善，而本次審計結(jié)果運用正好起到了該作用，使審計結(jié)果運用效果進入不斷自我促進提高的良性循環(huán)。同時，本次審計結(jié)果運用效果評估也指出后續(xù)審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點，使后續(xù)審計更具針對性，進而實現(xiàn)審計結(jié)果運用工作的閉環(huán)管理。

（執(zhí)筆：王章為? 高煒? 沈愛華）

主要參考文獻

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