對高校基建項目委托審計若干問題的思考

郭春香

摘 ? 要：近年來，由于升本、更名、升碩、升博等原因，部分高校基建維修項目不斷增多，工程項目委托審計也隨之增加.如何用好委托審計這把利刃，是防范審計風(fēng)險、有效控制造價的必要手段.故針對高校基建項目委托審計存在的主要問題進行剖析，并提出相應(yīng)的對策.

關(guān)鍵詞：委托審計;必要性;問題;對策

近年來，由于升本、更名、升碩、升博等方面原因，部分高校基建維修項目不斷增多，工程項目委托審計也隨之增加.針對如何用好委托審計這把利刃，更好地完成內(nèi)部審計工作這一問題，筆者結(jié)合自身工作實踐，進行了一些深入的思考.

一、委托審計的必要性

委托審計是指審計機關(guān)將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機構(gòu)辦理的行為，這里的另一審計機構(gòu)是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準注冊的工程造價咨詢公司.工程造價咨詢公司為建設(shè)項目的投資、工程造價的確定與控制提供專業(yè)的咨詢服務(wù)，現(xiàn)已成為高校基建工程審計中不可或缺的技術(shù)力量.

（一） 防范審計風(fēng)險

高校的工程審計人員中真正從事工程造價專業(yè)的人員極少，很多都是由會計、計算機等專業(yè)轉(zhuǎn)行而來，雖通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方式取得了上崗證，但與專業(yè)人員相比，在實踐經(jīng)驗與專業(yè)水平上，仍有一定的差距與局限性.因此采用委托審計既規(guī)避了風(fēng)險，又能使內(nèi)部審計人員在對審過程中得到鍛煉和提高.2019年3月26日，湖南省人民政府辦公廳《關(guān)于進一步加強省本級政府投資項目審批及概算管理有關(guān)事項的通知》中明確規(guī)定，導(dǎo)致超過概算10%的相關(guān)責(zé)任人都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任.據(jù)筆者所知，某學(xué)校委托事務(wù)所對一棟教學(xué)樓進行預(yù)算上限值審計，事務(wù)所提出了多條專業(yè)的建議.例如：1#樓土方大開挖后，局部為強風(fēng)化板巖，而設(shè)計采用的是預(yù)應(yīng)力管柱.為避免基礎(chǔ)重大變更而增加造價，建議設(shè)計院進一步明確基礎(chǔ)類型.最后設(shè)計院采納了事務(wù)所建議，將1#樓基礎(chǔ)變更為大開挖，有效地防范了審計風(fēng)險.

（二）審計力量不足

有些高校雖然財務(wù)審計人員配備齊全，但專業(yè)工程審計人員卻嚴重配備不足.而基建、后勤建設(shè)維修項目規(guī)模不斷擴大，審計任務(wù)繁重，責(zé)任重大，這種情況下，把項目交由第三方中介機構(gòu)來審計不失為一個好的辦法.

（三）有效控制造價

早年，很多高校委托事務(wù)所審計并沒有基本審計費，完全靠審減額提成.學(xué)校本意是希望事務(wù)所認真審計.但很多高校審計程序比較規(guī)范，一般都由基建處初審，審計處復(fù)審，最后交事務(wù)所三審.由于審計空間很小，導(dǎo)致事務(wù)所為了利益，不惜與施工方串通，發(fā)現(xiàn)重大問題卻不向甲方報告，而是私下和施工方協(xié)商解決.近年來，很多高校意識到這一問題，增加了基本審計費這一項，并加強了對事務(wù)所的監(jiān)督管理.這樣事務(wù)所的基本利益能得到保證，工作積極性更高，責(zé)任心更強.對學(xué)校而言，雖然增加了基本審計費，但外審審減額遠遠要大于給予事務(wù)所的審計費，從而降低了工程造價，為學(xué)校節(jié)約了大量建設(shè)資金.

二、委托審計存在的主要問題

（一）工程造價事務(wù)所優(yōu)劣難以甄別

市場上工程造價機構(gòu)眾多，從中選擇一個好的工程造價機構(gòu)實屬不易.工程項目一旦交給專業(yè)能力較差，責(zé)任心不強，一味追求實現(xiàn)自己利潤最大化的事務(wù)所，輕則給學(xué)校造成巨大經(jīng)濟損失，重則可能還要承擔(dān)法律責(zé)任.

（二）審計質(zhì)量的好壞沒有統(tǒng)一的評判標準

一個工程項目審計最后質(zhì)量究竟如何，目前大都以審減金額的多少作為參考指標，或者憑借經(jīng)驗，用一些參考指數(shù)來進行基本判斷，尚未形成一體化、規(guī)范化的評判標準.

（三）缺乏健全的委托審計制度

很多高校在財務(wù)、工程方面都有相關(guān)的制度，但具體到委托審計制度卻往往缺失.審計人員在操作的過程中無章可循，難以把握，只好由事務(wù)所掌控.

（四）工程造價事務(wù)所和委托方溝通不順暢

事務(wù)所的審計特別是在結(jié)算審計中，前期工作基本沒有參加，完全靠紙質(zhì)資料審計.在審計過程中，可能會發(fā)現(xiàn)紙質(zhì)資料中出現(xiàn)自相矛盾和不合常規(guī)的地方.事務(wù)所往往不和甲方及時溝通，取得甲方支持，只知道一味和施工方對審，而施工方又憑借甲方已簽證，不肯讓步，導(dǎo)致項目遲遲不能簽字，而甲方又不知道原因，則認為事務(wù)所做事拖沓.結(jié)果項目審不下來，還給甲方留下了能力不足的印象.

三、解決問題的對策

（一）采用合適的招標方式選擇事務(wù)所，建立項目審計后評價和退出機制

選擇一家合適的事務(wù)所，不僅能為建設(shè)單位規(guī)避風(fēng)險，還能在以后的工作中為甲方提供專業(yè)的意見，使內(nèi)部審計工作得以更好開展.挑選隊伍初期，可以采用公開招標的方式，制訂適合自己學(xué)校的招標文件，多確定幾家入圍隊伍.再通過讓入圍隊伍做一些審計項目來判斷這些隊伍的優(yōu)劣，然后通過工程咨詢服務(wù)質(zhì)量考核，從審計過程、審計質(zhì)量、審計時限、資料管理、工作紀律等方面，對他們所做的工程項目進行逐項考核，優(yōu)勝劣汰.后期招標因為對入圍隊伍已經(jīng)有所了解，就可采用邀請招標的方式，邀請幾家業(yè)務(wù)能力強、信譽好的隊伍參加，這樣挑選出來的事務(wù)所才能為甲方把好造價關(guān)，成為甲方的得力助手.

（二）健全制度管理

制訂委托審計管理辦法，對工作流程、審計權(quán)限、審計質(zhì)量、審計時限、工作紀律、資料收集作出明確規(guī)定，讓審計人員在委托過程中有制度可依，而不致于隨心所欲，想當(dāng)然.

（三）內(nèi)部審計人員對事務(wù)所要加強監(jiān)督管理

事務(wù)所確定后，審計人員不能因為工程項目都委托給了事務(wù)所，就當(dāng)甩手掌柜，聽之任之，要對審計的全過程進行監(jiān)督管理.一個項目委托后，首先要辦理書面交接手續(xù)，確定審計項目完成時間;其次要明確事務(wù)所審計人員在熟悉資料后，是否進行了現(xiàn)場踏勘;最后，在現(xiàn)場踏勘后審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)該掌握事務(wù)所審計人員的第一手審計工作底稿并知曉審計工作底稿中提出的問題最后是如何解決的，理由是否充分.對審過程中遇到分歧大且金額較大的問題時，應(yīng)召開專項會議，邀請和該工程相關(guān)的施工人員、預(yù)算人員、管施工的負責(zé)人、監(jiān)理人員等來共同協(xié)商，還原事實，解決問題.

四、全過程跟蹤審計的措施

（一）施工材料審查

現(xiàn)政府采購的工程項目基本都要求使用清單計價法招標，其中最常用的計價方式是固定綜合單價法，一旦中標單位確定，中標單位的投標文件中的綜合單價就是工程結(jié)算的依據(jù)，合同條款約定以外的情況原則上綜合單價不會進行調(diào)整，結(jié)算階段結(jié)合實際根據(jù)竣工圖的工程量與中標的綜合單價相乘進行結(jié)算.因此，這個階段審計部門的工作人員需嚴格把控材料的選擇和材料進場環(huán)節(jié)，確保所選擇的材料規(guī)格品質(zhì)符合招標和工程實際要求，確保實際進場的材料與所選擇的材料參數(shù)、品質(zhì)、數(shù)量相符，避免出現(xiàn)貨不對板、以次充好等情況的發(fā)生.

（二）前期準備階段

第一，對項目立項程序的規(guī)范性進行檢查，查看是否具備完整的審批手續(xù)，是否嚴格按規(guī)定落實資金來源。對項目的可行性研究報告進行重點的查看、審核并檢查相關(guān)研究報告是否按照相關(guān)的程序嚴格進行審批.第二，在工程建設(shè)中，工程的設(shè)計階段是其重要的組成部分，設(shè)計深度和設(shè)計質(zhì)量的好壞會直接影響后期施工進度和工程造價。所以對于設(shè)計單位的選擇也尤為重要，要盡量避免單純追求低價格確定設(shè)計單位的做法，實行工程的全過程跟蹤審計工作有利于幫助業(yè)主做出正確的判斷，選擇更好的設(shè)計方案，保證工程質(zhì)量的前提下更好的控制項目成本，同時還可以減少施工過程中發(fā)生變更的情況。第三，基建項目招投標環(huán)節(jié)是全過程審計中的相當(dāng)關(guān)鍵的部分，需對整個招投標過程是否公平、公正、公開進行重點審查，避免招投標過程中出現(xiàn)了圍標、串標的情況發(fā)生.因此，招投標階段內(nèi)審部門應(yīng)重點審查項目的招標清單、招標控制價、招標文件、合同條款等環(huán)節(jié)，確保項目招標控制價格合理，招標方式合法合規(guī)，招標文件無傾向性.

五、結(jié)論

綜上所述，為了充分發(fā)揮高校委托審計應(yīng)有的作用，必須提高認識，以問題為突破口，從各個方面加強管理，只有這樣才能使高校委托審計成為內(nèi)部審計的得力助手，使各項工作開展得更加順利.

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