稅務部門征收非稅收入：歷史、挑戰與優化*

王國強 王揚 馬奎升

一、引言

非稅收入是除稅收以外，由各級國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權力、政府信譽、國有資源（資產）所有者權益等取得的各項收入①《財政部關于印發<政府非稅收入管理辦法>的通知》（財稅〔2016〕33 號）。，包括行政事業性收費、政府性基金、國有資本收益、國有資源（資產）有償使用收入、罰沒收入等，中央設立項目有90 多項，省級及以下還有若干項目。非稅收入是財政收入的重要組成部分，2018 年非稅收入約占財政總收入的40%。

2018 年3 月，中共中央印發《深化黨和國家機構改革方案》，明確“為降低征納成本，理順職責關系，提高征管效率，為納稅人提供更加優質高效便利服務，將省級和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所轄區域內各項稅收、非稅收入征管等職責”。隨后，中辦、國辦印發《國稅地稅征管體制改革方案》，明確“按照便民、高效的原則，合理確定非稅收入征管職責劃轉到稅務部門的范圍，對依法保留，適宜劃轉的非稅收入項目成熟一批劃轉一批，逐步推進”。

為落實好改革部署，2018-2019 年，財政部和各省政府共將40 余項非稅收入劃轉稅務部門征收①《財政部關于將國家重大水利工程建設基金等政府非稅收入項目劃轉稅務部門征收的通知》（財稅〔2018〕147 號）、《財政部關于國家重大水利工程建設基金、水利建設基金劃轉稅務部門征收的通知》（財稅〔2020〕9 號）等文件。，疊加劃轉之前稅務部門已征收的20 余項非稅收入，稅務部門目前征收的非稅收入達到了60 余項，約是目前稅務部門征管稅種的4 倍。按照《國稅地稅征管體制改革方案》，后續或將再劃轉部分非稅收入到稅務部門征收。非稅收入征管職責劃轉到位后，稅務部門征收非稅收入種類和規模都將大幅增長，將涉及到億萬繳費人。因此，必須前瞻研究稅務部門征收非稅收入的最優模式，強化稅費協同管理與服務，優化稅費營商環境。

從既有文獻來看，2018 年以前，由于稅務部門征收非稅收入大多屬于代征，且金額不大，各方對此關注度不高，較少對此開展系統研究。2018 年后，伴隨著國稅地稅征管體制改革，關于稅務部門征收非稅收入的研究逐步展開。在非稅收入的特點分析方面，朱青、胡靜（2018）對非稅收入進行了分類，認為除了稅收之外，非稅收入總體上分為“捐”和“費”兩類，其中“捐”是政府專門為了某項計劃而強制征收的繳費，“費”則是政府向企業或個人提供某些資源或服務時收取的對價或報酬。王國強（2018）用比較的方法，分析了非稅收入與稅收的區別，認為非稅收入在職能作用、性質目的、預算管理、征管模式等方面，與稅收具有較大差異。高佳敏（2018）認為非稅收入具有一定的非強制性、有償性和專用性，與稅收適用的法律標準不同。在稅務部門征收非稅收入的作用意義方面，李波、苗丹（2018）從國家治理的角度，認為稅務部門統一征收非稅收入能夠精準管理收入底數，提高非稅收入征繳效能，改善營商環境。朱青、胡靜（2018）進一步總結了稅務部門征收非稅收入的意義，認為稅務部門征收非稅收入有利于提高征管效率、保障非稅收入安全，符合非稅收入財政資金屬性的要求。在非稅收入征收制度建設方面，張海英（2018）認為，稅收應該法定，非稅收入也應該法定。高佳敏（2018）認為，當前非稅收入立法形式混亂，財政部門委托稅務部門代征缺乏法律依據。張瑞琰（2018）認為，非稅收入征管配套制度存在征收主體授權不充分、執法權限受到限制、行政處罰權存在真空、加收滯納金政策難以落實等問題，建議通過修訂稅收征管法、完善相關制度、明確稅務機關征收主體地位等措施，保障稅務機關征收非稅收入于法有據。在稅務部門征收措施方面，馬奎升（2020）認為，應建立非稅收入數據標準體系，加強數據共享交換和數據管控，并探索運用區塊鏈技術，有效提升稅務部門非稅收入征收能力。

綜合既有文獻可以看出，稅務部門征收非稅收入的研究尚處于起步階段，主要集中于非稅收入特點分析、劃轉征收作用意義、征收法律法規問題等方面。本文的創新點在于，一是系統梳理稅務部門征收非稅收入的歷史脈絡，并進一步劃分為三個階段，為深入研究改革進程和征收經驗奠定基礎。二是借鑒國內外非稅收入征收經驗，深入分析了當前稅務部門征收非稅收入存在的短板和制約因素。三是聚焦上述問題和挑戰，對應提出了系列改革建議，并在對非稅收入按特點分為4 類的基礎上，分類設計了相應的征收模式，為稅務部門便民高效征收非稅收入提供了針對性強、可實施操作的參考建議。

二、稅務部門征收非稅收入歷史演變與征收成效

（一）稅務部門征收非稅收入的歷史演變

從考證相關文件看，稅務部門征收非稅收入起步于1986 年教育費附加的開征，歷經委托征收、拓展征收、研判征收三個階段。

1.委托征收階段

2015 年前，著眼于稅務部門征管效率高、征收成本低的優勢，各級政府及財政等部門逐步將向社會普遍征收、與稅收具有類似特點的非稅收入，統一明確或劃轉由稅務部門征收。初步統計，2015 年前，各地稅務部門共征收14 項非稅收入。其中，稅務部門普遍征收教育費附加、地方教育附加、文化事業建設費、廢棄電器電子產品處理基金等4 項非稅收入，部分省市稅務部門征收殘疾人就業保障金、地方水利建設基金（含防洪工程維護費）、城鎮垃圾處理費、水土保持補償費、地方大中型水庫庫區基金、國家重大水利工程建設基金（地方部分）、外商投資企業土地使用費、海上石油礦區使用費、陸上石油礦區使用費、土地閑置費等10 項非稅收入。

2.拓展征管階段

2015 年10 月，中辦國辦出臺《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，提出要發揮稅務部門稅費統征效率高等優勢，按照便利征管、節約行政資源的原則，將依法保留、適宜由稅務部門征收的行政事業性收費、政府性基金等非稅收入項目，改由稅務部門統一征收。從改革推進情況看，部分省市劃轉了10 余項非稅收入由稅務部門征收。例如，北京市將城市基礎設施配套費、防空地下室易地建設費、國家電影事業發展專項資金、無線電頻率占用費、彩票公益金、彩票發行和銷售機構業務費等6 項非稅收入劃轉稅務部門征收；云南省將防空地下室易地建設費、國家電影事業發展專項資金、無線電頻率占用費、國有資產有償使用收入（包括出租收入、處置收入、利息收入）、國有資本收益、土地復墾費等6 項非稅收入劃轉稅務部門征收；廣西省將國有資本收益劃轉稅務部門征收，等等。

3.研判征管階段

2018 年后，根據《國稅地稅征管體制改革方案》中“按照便民、高效的原則，合理確定非稅收入征管職責劃轉到稅務部門的范圍，對依法保留，適宜劃轉的非稅收入項目成熟一批劃轉一批，逐步推進”的改革要求，財政部已分兩批劃轉部分非稅收入至稅務部門征收。2018 年底劃轉第一批非稅收入項目，即自2019 年1 月1 日起，原由財政部駐地方財政監察專員辦事處負責征收的11 大項13 細項中央非稅收入劃轉至稅務部門征收。一是對電力企業征收的9 項，包括國家重大水利工程建設基金（中央部分）、農網還貸資金、大中型水庫移民扶持基金、可再生能源發展基金、核電站乏燃料處理處置基金、核事故應急準備專項收入、跨省際大中型水庫庫區基金、三峽水庫庫區基金、三峽電站水資源費；二是對石油生產經營企業征收的3 項，包括油價調控風險準備金、石油特別收益金、國家留成油收入；三是對免稅商品經營企業征收的1 項，主要是免稅商品特許經營費。2020 年1 月劃轉第二批非稅收入項目，即自2020 年1 月1 日起，將國家重大水利工程建設基金（地方部分）、水利建設基金（向企事業單位和個體經營者征收的部分）劃轉至稅務部門征收。上述劃轉項目多屬于政府性基金類，涉及全國絕大多數省份，且稅費關聯性強，其費基與增值稅或企業所得稅稅基相同或相近，劃轉稅務部門征收后，既能方便繳費企業，又能聯動稅費規范管理。此外，經初步統計，部分省市還劃轉了近30 項省級設立非稅收入至稅務部門征收。

（二）稅務部門征收非稅收入之主要成效

縱觀上述三個階段，稅務部門征收非稅收入，在劃轉目的方面，經歷了從提高征繳效率、節約行政資源，到優化繳費服務、提升國家稅費治理能力的轉變。在上述漸進式改革過程中，稅務部門征收成效主要體現在4 個方面：

1.提高了非稅收入征收效率

稅務部門實行垂直管理，具有政策執行力強、征管手段先進、繳納流程簡便等優勢，通過實施稅費“同征、同管、同查、同服務、同考核”的“一體化”管理措施，有效提高了非稅收入征管效率。比如，廣西壯族自治區明確從2015 年10 月1 日起，稅務部門由代收改為全職能征收殘疾人就業保障金后，防城港市稅務部門通過加大政策宣傳力度、征收力度和信息溝通力度，2016 年殘疾人就業保障金收入就達到1429 萬元，同比增收1174 萬元，增幅達到了460.39%①防城港市地稅局殘疾人就業保障金收入增長460%，http://www.fcgsnews.com/news/zh/kx/2016-12-23/90484.shtml。。

2.降低了非稅收入征納成本

稅務部門征收非稅收入，一是降低了征收成本，節約了行政資源。比如，2000 年以來，山東省陸續將地方水利建設基金、殘疾人就業保障金、地方教育附加等多項非稅收入劃轉稅務部門征收，稅務部門利用現有征收資源，即能高效完成非稅收入的征收工作，避免了征管隊伍、信息系統等方面的重復構建。二是降低了繳費人的繳納成本。在實地繳費方面，辦稅服務廳分布廣泛、繳費業務同省通辦，繳費人“進一家門辦多家事”。在繳費方式上，稅務部門提供統一的電子稅務局，繳費人網上申報稅款的同時，即可一次性完成各項非稅收入的申報繳費，實現了稅費“一鍵繳納”，節省了繳費成本。

3.提升了非稅收入法治化水平

一是在非稅收入征收使用方面形成“稅務征收、財政管理、部門使用、審計監督”相互制約、科學高效的收入管理機制，既有利于推進財政收支兩條線改革，又有利于推進財政事權和支出責任劃分改革，使非稅收入主管部門更加專注于公共管理事務。二是保障了資金安全。稅務部門借助財稅庫銀橫向聯網系統，使非稅收入資金能夠高效、足額、安全地繳入國庫，實現了稅費同步繳入國庫，既有利于保障非稅收入資金安全，又有利于加強財政部門對非稅收入資金的統籌管理。

4.進一步健全了地方稅費體系

目前非稅收入中約七成多歸屬地方級收入。稅務部門依法依規征收非稅收入，有利于完善地方財政收入構成。營改增后，地方政府更加關注地方稅費體系的建設，部分地區將稅務部門征收非稅收入作為稅費體系建設的重要組成部分，比如云南省在2016 年明確由原地稅部門牽頭進行非稅收入征管體制改革；北京市除將6 項非稅收入劃轉稅務部門征收外，還明確以后新增非稅收入項目統一由稅務部門征收。

三、稅務部門征收非稅收入面臨的問題與挑戰

稅務部門雖然征收非稅收入歷史較長，也取得了顯著成效，但現行非稅收入征收在制度建設、征管模式、部門協作等方面，仍然存在不足和短板，對稅務部門進一步提升非稅收入征收服務水平帶來挑戰。

（一）非稅收入立項的法治化水平有待提高

一是非稅收入法律級次不高，缺乏統一的非稅收入征管法律法規。目前非稅收入征收制度大多是財政部門規范性文件，或是地方政府規章，一定程度上削弱了非稅收入征收的法定性。反觀國際上其他國家，各國的非稅收入項目法律依據明確，且法律級次較高，大多數為國家最高立法機構批準。如新加坡的車輛配額收費，其設立的依據是《道路交通（機動車配額系統）規則》，該法規由新加坡最高立法機構國會予以批準。二是立項程序不夠規范。程序公正是實體公正的重要保障。美國的聯邦法律規定，聯邦機構設立收費必須遵循《行政管理程序法案》，向社會公眾進行公示，且必須對收費目的進行解釋，說明法律授權來源，確定收費項目的特殊利益范圍，收費標準所基于的所有成本和市場價格。若選擇立法程序來設置收費時，還需通過立法辯論。而我國現行非稅收入項目中，除少數非稅收入是根據法律法規設定外，大部分項目在設定方面法定程度不夠，一定程度上影響了繳費人的遵從度。比如向企事業單位和個體經營者征收的地方水利建設基金，是由財政部授權各省自行確定是否征收、如何征收。而各省在開征該項目時，鮮有向社會進行公開征求意見。

（二）非稅收入征收相關法律法規有待于完善

非稅收入征收制度層級不一，部分項目存在制度不完善、不健全等問題。一是政策規定不完善。比如，在滯納金方面，有的規范性文件設定了非稅收入的滯納金。但根據《行政強制法》，滯納金屬于行政強制執行的方式，應由法律設定，因此相關問題還需在法律層面進一步明確。二是征管制度不健全，有的非稅收入項目僅有征收的規定，而沒有違規處理方面的規定，導致執法手段欠缺，難以實現公平、高效征管，一定程度上降低了征管質效。比如教育費附加相關政策雖然明確了征收標準，但缺乏違規處理方面的規定，征收部門無法對應繳未繳等違規行為直接處理處罰。

（三）非稅收入具體征收政策有待于進一步協調統一

非稅收入政策基本上是一費一策，征收方式難以統一、規范，項目間、地區間差異性較大。一方面，非稅收入征管制度設計缺乏統籌性，法定化程度不高，各個費種出臺的背景、時間相差較大，沒有一定之規。另一方面，各項非稅收入費基、費率等差異較大，即使同一非稅收入，各地的征管方式也不統一。比如，在滯納金方面，大部分非稅收入沒有加收滯納金規定，少數非稅收入有滯納金規定，比如大中型水庫移民后期扶持基金規定自逾期之日起按每日2‰的標準加收滯納金。再比如，各地殘疾人就業保障金征收期限差異較大，有的省市規定按年計算繳納，有的省市則規定按半年、季、月等期限計算繳納。按年繳納的省市，其征期安排也不盡相同，比如北京是8-9 月，天津是5-9 月，等等。

（四）稅務部門征收職責權限有待于進一步明確和授權

在征收職責方面，目前稅務部門征收的非稅收入項目中，除教育費附加和廢棄電器電子產品處理基金來自于國務院授權外，其他大多是財政部規范性文件等方式明確由稅務部門征收。在執法授權方面，除國務院授權稅務部門可以比照《稅收征收管理法》，對廢棄電器電子產品處理基金違規繳納行為進行處理處罰外，稅務部門征收的其他非稅收入大多無費款追繳或違規處理權限。即便是2018 年財政部新劃轉的13 細項非稅收入，財政部也僅是明確稅務部門對非稅收入的“征收”職責，在行政處罰、強制執行方面，仍待相關法律法規授權。征收職責的授權不足，一定程度上制約了稅務部門征收非稅收入效率的提高。

（五）稅務部門非稅收入征管模式有待于優化

對具有固定性、強制性、無償性特點的非稅收入，如授權稅務部門負責直接征收，能夠更好地發揮稅務部門費源管理水平高、執法手段規范等征收優勢。目前各地稅務部門征收的60 余項非稅收入中，除了稅務部門普遍征收的教育費附加、地方教育附加、文化事業建設費、廢棄電器電子產品處理基金等非稅收入，及財政部專員辦劃轉的13 細項非稅收入外，其他非稅收入大多是采取委托代征模式。對于適宜由稅務部門直接征收的非稅收入項目，由于授權不足或職責劃轉不全，稅務部門僅負責“代征”，行政執法“斷層”，繳費核定、費款征收、催繳處罰等由不同部門分別實施，一定程度上影響了執法效果。如部分地區殘疾人就業保障金，雖由稅務部門征收，但未授予稅務部門對應繳費額的核定權和檢查權，仍由殘聯部門負責核定應繳費額，稅務部門只能按照殘聯部門核定的應繳費額征收，即使稅務部門發現繳費人存在未繳少繳的違規行為，也無法直接做出補征的決定，仍需由殘聯或財政部門處理。

另外，在征收流程和職責設定上，原有“先審核再開票后入庫”的方式，程序較為繁瑣，不能完全適應現行放管服改革需要，且由征收部門確認繳費額的做法，一定程度上導致征納雙方職責不清，也降低了征收效率。同時，未繳少繳非稅收入等違法違規行為較少納入社會信用體系，加之違規行為的實際處理處罰力度不大，導致繳費人自覺依法足額繳費意識不高。

（六）部門協作合作共治有待于進一步加強

各部門對非稅收入的協作共治意識還需進一步加強，部門間信息共享、征管協助機制尚不健全，尚未形成全社會共同治費的良好格局。比如殘疾人就業保障金的征管需要財政、殘聯、稅務三部門高效配合，大部分省市的模式是由殘聯部門負責核定殘疾人就業人數，稅務部門負責費款征收，財政部門負責催繳和違規處罰。但在實際執行中，存在殘聯部門核定信息不能實現全國聯網，不能準確核定殘疾人安置信息。部分地區缺乏殘疾人安置信息和殘疾人就業保障金征收信息部門共享機制和共享軟件平臺，存在征收信息不能及時有效傳遞的問題，導致各個征管環節銜接不暢。

（七）稅務部門繳費服務有待于升級

非稅收入在收入分成、繳費期限、繳費頻率等，與稅收具有較大差別，且有的非稅收入與其他主管部門的后續管理服務具有關聯性，其征管特點的多樣性對稅務部門征收服務水平提出了更高的要求，既要高效征繳入庫，又要便利繳費人辦事。比如，北京市劃轉的廣告拍賣收入的收入歸屬問題，就帶來了新的服務需求。東城區的企業如果在西城區拍得一塊廣告位，需就地將該項拍賣收入繳入西城區國庫。在稅務部門實施“同城通辦”模式下，由于該企業的繳款國庫默認為東城區國庫，該企業無論在東城區還是西城區辦稅服務大廳繳納，均會將非稅收入繳入東城區國庫。因此，需要創新管理方式，引入主管部門的標識字段，該企業在西城區大廳繳納時，同時提供西城區廣告主管單位的單位代碼，以標記該筆費款的所屬區域和主管單位，從而實現在同城通辦模式下，該筆拍賣收入既能繳入西城區國庫，又能記入該主管單位的收入臺賬。上述是稅務部門征收非稅收入需個性化設計征管流程與信息系統的一個案例，同時也給我們帶來提示，稅務部門征收非稅收入，不能完全照搬稅收征管方式，需統籌考慮非稅收入自身征收特點和繳費服務優化訴求，科學設計征管流程與信息系統，提高繳費服務水平。

四、稅務部門征收非稅收入的路徑優化與改革建議

根據非稅收入征收特點，結合稅務部門征收非稅收入歷史經驗，建議推進“非稅法定”和征管制度規范化建設，分類確定非稅收入征收模式，加強部門協作共治，引入風險管理和信用管理，優化征管流程和繳費服務，實現非稅收入征收便民高效的改革目標。

（一）推進“非稅法定”，強化非稅收入立項和征收法治化建設

征收非稅收入會直接增加繳費人負擔，在當前推進稅收法定的改革趨勢下，非稅收入也宜推行“法定”。一是推進非稅收入項目法定。建議借鑒國際上關于非稅收入立項時公開征求意見、依法評估審議等經驗，對于現行非稅收入進行分類逐項評估，對于適宜保留的，建議在充分征求社會公眾意見的基礎上，逐步通過法律法規予以確認，對于不適宜保留的，則設定執行期限，到期后將不再延續，或者適時予以取消。二是推進征收職責法定。稅務部門征收非稅收入的職責、權限需要法定，對應的行政處罰、行政強制等，也應符合法定權限和法定程序。在后續改革中，建議出臺全國統一的“非稅收入征收管理法”（或征收管理條例），同時分類授予稅務部門對已征項目的征收權限，特別是對稅務部門普遍征收的“類稅”類非稅收入，應明確稅務部門關于費款追繳和違規處理的權限，以提高非稅收入征收的法治化水平。

（二）逐步推進非稅收入征收制度規范化建設

針對非稅收入具體征收政策不統一、差異大等問題，建議根據具體項目政策特點，結合非稅收入法治化建設進程，逐步對征收對象、征收標準、繳納期限等征收要素進行統一規范。對于全國統一征收的中央項目，適宜制定全國統一的征收制度，同時可視情況授權地方在一定范圍進行調整。對于部分地區征收的非稅收入項目，可由地方確定征收制度，但對于滯納金、行政處罰、強制執行等關系繳費人切身權益的征收措施，仍然適宜由全國統一的“非稅收入征收管理法”（或征收管理條例）予以規定，以提高非稅收入征收的規范化水平。

（三）分類設計非稅收入征收模式

非稅收入種類多、項目多、征收特點不一，難以采用統一的征收模式，可在按照征管特點分類的基礎上，采取不同的征收模式。根據各項非稅收入的繳費對象、計征依據、繳納期限、處理處罰等費制要素，可將非稅收入劃分為4 類：第一類是“類稅”類非稅收入。主要特點是具有“強制性、無償性、固定性”，比如企業繳納的教育費附加、地方教育附加等，與稅收的特點幾乎一致，繳費人和受益人不直接關聯，需按期繳納，且具有一定的強制性。具體包括政府性基金，行政事業性收費中的水資源費、森林植被恢復費，以及特許經營收入等。第二類是“租利”類非稅收入。主要特點是具有“弱強制性、補償性、固定性”，是國家作為國有資源（資產）管理人，收取的各類國有資源（資產）的有償使用收入及投資收益。具體包括國有資源（資產）有償使用收入、國有資本收益、利息收入等。第三類是“罰沒”類非稅收入。主要特點是具有“強制性、無償性、一次性”，比如各種罰沒收入，是執法部門對違法、違規行為實施的經濟處罰，目的是矯正社會負外部性，比稅收具有更明顯的強制性和無償性，但收繳對象不固定，具有一次性的特點。行政事業性收費中的社會撫養費在征收上也具有類似特點。第四類是“捐費”類非稅收入。主要特點是具有“自愿性、補償性、一次性”，是政府公共服務成本的一種補償，大多由繳費人自愿一次性繳費，隨事而收。包括兩種，一是“交費辦事”性質的行政事業性收費，比如證照費、不動產登記費、考試考務費、特種設備檢驗檢測費等，是政府在提供特定服務過程中，按照成本補償和非盈利原則，為防止擁擠和公共資源過度使用，或為彌補公共服務成本，對部分公共服務收取一定的費用。二是“自愿捐贈（購買）”性質的非稅收入，主要是彩票公益金、捐贈收入等，大多是自愿性、一次性繳納，不具有強制性、固定性。

借鑒稅收征管環節安排與流程設計，非稅收入征收也可劃分為征前管理、申報繳納、后續監管（包括日常管理、繳費評估、注銷清算等）、費款追繳（包括催報催繳和違規處理）4 個環節。對上述不同類型的非稅收入，稅務部門可按需選用4 個征管環節，分類設計征收模式。

一是對“類稅”類采取全程征管模式。基于“類稅”類非稅收入的強制性、無償性、固定性特點，稅務部門可參照稅收管理模式，采取“全程征管”模式，由稅務部門一體化實施上述4 個環節，充分發揮稅務部門征管效率高、服務水平高兩個優勢。其中，在征前管理方面，由于需要定期繳費，具有固定性特點，因此適宜與稅務登記協同管理，在稅務登記環節一并為繳費人辦理繳費認定。在申報繳納方面，征管部門根據政策規定的繳納期限，為繳費人確定統一的申報和繳納期限，繳費人在規定期限內辦理申報繳費。同時，對于有滯納金規定的項目，逾期繳納要按規定加收滯納金。在后續監管方面，稅務部門對未按規定據實申報、采取各種形式逃避繳納非稅收入的繳費人，根據相關授權，可與稅收協同實施繳費評估和檢查。在費款追繳方面，稅務部門可根據職責分工和授權，對未按規定及時申報、足額繳納非稅收入的繳費人，依法依規實施處理處罰。在強制執行方面，如有相關授權，可由稅務部門直接實施行政強制措施和行政強制執行，如無相關授權，可向法院申請強制執行。

二是對“租利”類采取協同征管模式。由于“租利”類非稅收入具有弱強制性、補償性、固定性的特點，且與增值稅、企業所得稅等稅收具有較強的關聯性，因此，稅務部門可采取“協同征管”模式，即稅務部門負責征前管理、申報繳納、后續監管，其他主管部門負責費款追繳。此種模式即可充分發揮稅務部門掌握涉稅信息充分的優勢，又有利于提高征管效率、優化繳費服務。與全程征管模式相比，在后續監管方面，對未按規定及時申報、未足額繳納非稅收入的繳費人，按照與主管部門的分工和授權，可由主管部門或是由稅務部門實施繳費檢查；在費款追繳方面，由于“租利”類非稅收入是基于所有者的權利收取，一般沒有行政處罰條款，因此宜由業務主管部門作為權利人向繳費人追繳。

三是對“罰沒”和“捐費”類采取委托代征模式。“罰沒”類和“捐費”類都具有一次性特點，且需由主管部門確定其繳費額，因此無需按照上述征管4 環節實施，可采取“部門核定費額、稅務照單征收”的“委托代征”模式，即稅務部門只負責將應繳費代征入庫，而無需實施征前管理和后續監管。對于具有強制性的“罰沒”類非稅收入，應由業務主管部門實施費款追繳。

（四）適應放管服改革趨勢，推行非稅收入風險管理

進一步優化非稅收入征管制度、管理舉措，引入風險管理理念，還責還權于繳費人，推行繳費人自行申報制度，繳費人對申報資料的真實性、準確性、完整性負責。稅務部門通過風險識別、繳費評估等方式，建立稅費聯動、分類管控的風險應對機制，對申報繳納情況進行事后監管。同時，稅務部門將非稅收入申報繳納信息納入稅務部門統一的稅費風險管理系統，搭建“稅收+非稅”數據庫，進一步拓展風險指標，既可以通過非稅數據比對稅收數據，也可以用稅收數據比對非稅數據，還可以用非稅數據比對非稅數據，在征管上實現1+1>2 的效果。比如，可聯動殘疾人就業保障金和企業所得稅管理，對于申請安置殘疾人工資在企業所得稅前加計扣除的企業，可聯動比對殘聯部門認定的殘疾人安置名單，從而防范稅費執法風險。

（五）推進稅務部門與其他部門數據互聯互通，強化部門共治

部分非稅收入項目與部門履職密切相關，需要稅務部門與相關部門共享共用繳費明細信息。一是稅務部門需從其他部門接收費源信息。比如部分省市稅務部門征收的國家電影事業發展專項資金，需定期從業務主管部門獲取電影播映單位的登記信息，及時納入征管范圍。二是稅務部門需將征繳明細傳遞給其他部門。比如核事故應急準備專項收入，需及時傳遞給財政等相關部門。三是稅務部門既接收費源信息又外傳征繳明細。比如殘疾人就業保障金，稅務部門既需接收殘聯部門提供的殘疾人安置信息，又需將應繳未繳信息及時傳遞給財政部門進行處理，可以稱為“兩頭在外”的協作模式。因此，為了做好非稅收入征收等相關工作，相關部門應推進與稅務部門互聯互通，各部門按照職責分工，加強協作配合，發揮各自優勢，實現非稅收入征收與管理的協同高效。建議根據非稅收入數據使用需求和部門協作方式，分類確定信息共享的頻率、共享的方式等。對于時效性較強的繳費行為，可采取即時共享的方式，稅務部門在繳費入庫后立即將繳費情況反饋給主管部門。對于時效性要求不高的非稅收入，可采取定時共享的方式，按周、月或按季傳遞數據。在系統互聯方面，在充分評估安全性的基礎上，因地制宜確定數據共享通道，對于已經搭建政府數據共享平臺的地區，各部門可分別與政府數據共享平臺連接，提供數據的部門將共享數據傳入數據共享平臺，數據需求方根據授權，定期到共享平臺提取數據；而對于實時性、安全性要求較高的數據共享，則可采取部門直接連接的方式。

在推進非稅收入數據互聯互通方面，一是將互聯互通納入國務院促進大數據發展行動總體部署中，借助當地政府推進數據共享交換平臺建設的重大機遇，及時提報數據共享需求，保障非稅收入共享數據進入政務信息資源目錄。二是在劃轉改革時同步推進互聯互通。非稅收入數據大多是稅務部門征收非稅收入的必要前提，因此應在確定劃轉項目、明確各方職責的同時，即確定數據互聯互通的工作機制，同步建設相關信息系統，實現互聯互通與項目劃轉同步設計、同步推進、同步完成。

（六）統一稅務部門非稅收入征收流程與征收系統，提升征收服務效能

目前稅務部門統一使用金稅三期系統征收各項稅收和非稅收入。金稅三期是按照《稅收征收管理法》的規定，分登記、申報、征收、開票、違章處罰等環節設計，各環節環環相扣。考慮到非稅收入征收的復雜性和多樣性，建議根據非稅收入的征管分類和征收模式，分類設計征收流程和征收系統。對于按期繳納、可實施稅費同征同管的“類稅”類、“租利”類非稅收入，可在一定程度上合并稅費繳納流程，在繳費人辦理繳費登記、進行繳費認定后，由繳費人通過電子稅務局或金稅三期系統繳納。對于一次性繳納的“罰沒”類、“捐費”類非稅收入，則可簡化征收流程和系統設計，在稅務部門接收業務主管部門應繳費額明細數據后，繳費人無需再辦理繳費登記，在線確認身份后，直接辦理繳費即可。

（七）實施非稅收入與稅收業務聯辦，優化繳費服務

非稅收入劃轉稅務部門征收后，稅務部門依托布點廣泛的辦稅服務廳、便捷的電子稅務局、靈活多樣的繳費方式，可探索推進稅費“同征收、同服務、同輔導”，進一步簡并申報資料，拓展繳費渠道，為繳費人提供更加便捷高效的繳納服務。一是探索稅費協同服務。按照各項非稅收入的特點，深入分析稅費征收服務的共同點和差異性，對于同一企業、同一事項的稅費，實行“一套資料、一并申報、一窗辦理、一次辦完”，最大程度便利繳費人。二是進一步簡并申報資料。對于稅務部門已掌握的資料，繳費人可以免于報送。對于定期申報事項，可取消原審核審批方式，按照誠信原則，由繳費人自行申報，相關優惠政策自行享受，相關資料自行留存備查。三是拓展繳費渠道。稅務部門可以根據繳費人需求變化，在鞏固和夯實原有繳費渠道的基礎上，進一步完善實體辦稅服務廳和電子稅務局功能，拓展“實體、網上、掌上、自助”等多樣化繳費渠道，為繳費人提供更多便利化繳費選擇。四是同步開展稅費輔導。借助稅務部門12366 平臺和納稅人學堂，分行業、分事項協同開展稅收政策和非稅收入政策宣傳輔導，擴大稅費優惠政策知曉面，確保減稅政策與降費政策同步落實落地。