現代風險導向審計在科研經費監管中的應用研究

代 煜

(新疆財經大學 新疆 烏魯木齊 830012)

一、現代風險導向審計的概述

與傳統的審計模式不同，現代風險導向審計是通過創建科學的風險評估模型，再根據不同的風險類別來識別風險，明確審計對象，分配相對應的審計資源，審計時關注的重點和審計范圍以及針對識別出的風險在審計報告中提出合理的審計意見。通過使用分析程序驗證與科研項目和業務流程相關的規章制度的可行性和合理性。這為統籌評價內部控制措施的執行情況，以改進審計該單位的風險管理機制提供了合理的依據。此外，被審計方更容易接受面向風險的審核模式。由于現代風險導向審計是分析內部控制制度的缺陷并從被審計方的角度提出改進措施，因此更易于采用。能夠發揮審計作為風險防控管理機制中“第三道防線”的作用?；诂F代風險導向審計的上述優勢，本文研究了現代風險導向審計思想在科研經費監管中的應用。

二、識別和評估科研經費使用風險

現代面向風險的項目研究經費審計策略是在整個審計過程中識別和評估風險。全面地識別和評估科研項目資金管理中從項目啟動，實施到項目結束的風險，并據此制定總體審計計劃和具體審計策略，合理分配審計資源，有效提高審計效率和效益。對于科研項目資金的審計，風險識別是根據被審計單位發現的問題，通過與項目管理部門和項目團隊成員的溝通，全面地識別項目資金使用和管理中可能存在的風險。通過整理以前的審計報告并與有關人員溝通，確定了科研項目資金審計中的主要問題：經費預算與實際執行偏差較大問題；項目實施合同簽訂不規范問題；項目成本歸集不準確問題；在項目驗收階段對科研技術指標和成果的檢驗不是獨立的；內部控制系統不完善。

風險評估主要基于被審方的內部和外部環境以及管理狀況以及對每種風險的可能性和潛在影響的定量評估。在風險識別和分析的基礎上，審計人員對上述五類科研經費的管理風險進行了評估。根據發生風險的可能性和潛在影響程度，將以上五種風險分為高，中和低級別。成本歸集不準確，預算不合理和合同簽訂不規范等問題是中級風險，測試結果非獨立性屬于低風險問題。審計人員在進行項目資金審計時，應當合理分配審計資源，并根據風險評估結果確定審計重點。

三、實施風險導向的科研經費審計

1.對于預算與實際執行之間存在較大偏差的風險。在項目批準階段應仔細審查科學研究項目批準的申請表，并應特別注意其他方面應提交共同成本，材料成本，測試成本和人工成本等大型成本項目的預算，以供審批。在申請表中分析和評估每個預算的合理性。計算申請審查的預算與類似項目的總支出與單項支出的經審計支出之間的差額率如果總支出的差異率超過10%，則應獲得被審計單位的書面聲明。

2.對于項目成本歸集不準確的風險，主要原因是項目實施階段科研經費使用的隨意性與管理的粗放化造成的。因此，在審計中應注意科研經費的實際使用和管理。審查批準程序和各種預算項目的使用，審查各種費用和所附發票的真實性和合理性，并仔細檢查相關費用是否符合項目管理系統中的要求。

3.對于簽訂合同不規范的風險。在項目實施過程中，有必要檢查材料采購和外包合同的批準程序是否合規，并記錄談判情況。詢價比較記錄是否完整，合理。重點關注合同內容是否與開發項目有關，核對金額較大的合同(10萬元以上)三級審核是否完成，外包方是否具有相關資格和技術水平。

4.對于科研項目相關技術指標和成果測試的非獨立性風險，點檢查重大科研項目的有關驗收材料。例如，參考有關技術指標和成果評估專家組的技術驗收報告，項目開發部門的自檢報告和驗收總結報告，并進行評估。技術指標和測試結果的客觀性，以及與預期開發目標的符合程度。此外，還應注意項目資金的使用績效對于自查中未發現的問題和風險，應當及時反饋給被審計方負責人，并要求他們及時糾正。

5.對于內部控制系統不完善的問題，首先要了解被審計方內部控制系統創立和流程，并檢查項目組織和管理的狀況。一方面，要注重科研經費管理的合理性和有效性，建立監管機構和健全部門職能。另一方面，咨詢科研項目資金的管理、使用、合同管理等有關規章制度的文件，審查資金的使用情況，檢查合同有關簽署以執行相應的審批程序，重點是項目資金是否確保專項專用；對于資金增加的項目，應核對被審核方提交的項目變更申請表，重點關注申請表是否按規定時間提交，簽名是否齊全。

四、影響科研經費風險導向審計的因素

1.內部控制度不健全。內部控制度的不健全會使現代風險導向科研經費審計難以順利開展。現代風險導向下的科研經費審計是以風險管理為首要目標,要在審計的全過程進行風險識別和風險評估,而若是被審單位內部控制度不健全,就會導致在科研經費審計時不能準確識別風險和評估風險,這樣對于在現代風險導向審計模式下開展科研經費審計造成了一定的不利影響。

2.受傳統審計模式的影響。隨著審計環境的變化，審計模式經歷了賬項基礎審計，制度基礎審計，最終審計的模式發展到現代的風險導向審計模式。相比之下，現代的風險導向審計模式以形式簡化了審計風險的計算，但是，所涉及的內容和范圍比傳統審計模式更為豐富和廣泛。并且遷移了審計的重心。而在科研經費監管中，經費執行制度大都由財政部、科技部、發改委等各部委制定，其固有風險很難進行控制，科研單位的管理機制也在一定程度上導致有時無法充分取證

3.缺乏滿足新模式開展的人才。審計人員在順利執行審計工作中起著關鍵作用。隨著現代風險導向審計的大力實施，要求審計人員具備更高的專業能力和綜合素質?，F代風險導向審計對審計師的分析能力，專業能力和知識儲備量提出了新的標準。此外，在科研經費的審計中，一些科研項目將涉及專業和復雜的技術，這將產生大量的專業經濟業務交易和資金收支。審計人員作為“外行人”，很難在短時間內對相關違規風險進行歸類和量化，以完成風險評估。

五、現代風險導向下科研經費審計的發展啟示

1.強化現代風險導向審計理念。在科研院所或高校中開展科研經費審計的過程中,審計人員要與時俱進，及時地更新審計觀念,加強對現代風險導向審計的認識。尤其是管理層要強調現代風險導向審計的理念對于科研經費審計發展的重要性,同時，要善于運用技術手段如云計算、大數據、審計軟件等,降低審計成本，提高審計效率，將現代風險導向審計理念靈活的應用在科研經費審計業務中。

2.提高審計人員整體綜合素質。缺乏充足的高素質專業審計人才是推進現代風險導向審計模式在科研領域中的應用重要瓶頸。為了提高審計人員整體綜合素質，一方面，要優化團隊結構，吸引專業人才。科研單位的紀監審部門應當與高校建立合作，將社招與校招相結合，吸引高素質綜合性人才，以推進現代風險導向在科研經費審計業務的應用。另一方面，應當建立審計人員考評機制?？筛鶕椖磕繕伺c審計人員能力明確審計工作完成時間與范疇，進而提高審計人員的審計效率，建立科學合理的績效考評體系，提升審計人員工作的積極性。

3.完善內部財務風險管理機制。有效風險管理機制能夠促進單位財務的經營發展,因此應著力完善的內部控制體系，將風險防控意識滲透到科研管理工作的實際中，對不同崗位進行明確分工，做到不相容職務相分離，崗位責任落實到人，形成“用制度規范程序,用程序規范行為,用行為優化管理,用管理完善制度”的風險防控長效機制，只有認真梳理項目管理過程中潛在的經費風險,有計劃、合理、規范地使用經費,并及時采取防控措施,才能保障科研任務按時保質完成,國家科研經費使用效益的最大化。