公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制芻議

文| 孫公峰 修翠萍

會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院根據(jù)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)政策法規(guī)要求，對(duì)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督管理，同時(shí)可通過科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，全方位協(xié)調(diào)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，總體上提升公立醫(yī)院自身的管理水平。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)控制職能既是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，又是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的核心手段。當(dāng)前我國公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制存在會(huì)計(jì)控制環(huán)境有待改善、會(huì)計(jì)控制體系不夠完善、會(huì)計(jì)控制內(nèi)容較為模糊、執(zhí)行力不夠等問題，公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性，提升服務(wù)水平，充分發(fā)揮醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

會(huì)計(jì)控制環(huán)境有待改善

會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮，需要法律法規(guī)的指引和保障。目前我國缺乏相關(guān)健全的與會(huì)計(jì)控制相配套的法律法規(guī)政策，法制建設(shè)力度不足，執(zhí)法力度不夠。也就是說，某些公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有法不依，醫(yī)院執(zhí)法不嚴(yán)，相關(guān)部門違法不究，既違背了《會(huì)計(jì)法》的初衷，又挫傷了守法員工的積極性。

會(huì)計(jì)控制體系不夠完善

我國有些公立醫(yī)院僅僅看重醫(yī)療管理制度、護(hù)理管理制度、行政管理制度、科研管理制度、基礎(chǔ)建設(shè)管理制度等，而對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的重視程度不夠。會(huì)計(jì)控制體系不夠完善，相關(guān)制度比較零散、不完整，使得會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)往往舉足無措，沒有章法可依。

并且未能分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦和授權(quán)等職務(wù)，權(quán)責(zé)不分明，缺乏一定的束縛，如果出現(xiàn)問題難以明確相應(yīng)的責(zé)任人，并且問題遲遲得不到解決。久而久之，會(huì)計(jì)控制體系的監(jiān)督職能難以體現(xiàn)出來，無法發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。

會(huì)計(jì)控制內(nèi)容較為模糊，制度執(zhí)行力不夠

我國部分公立醫(yī)院雖然構(gòu)建了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但是未能按照制度嚴(yán)格執(zhí)行，或者執(zhí)行力度不夠，實(shí)際操作起來困難。一旦出現(xiàn)具體的問題，經(jīng)常不按照既定的制度流程進(jìn)行處理，難以切實(shí)地貫徹實(shí)施，使得制度形同虛設(shè)，失去了原先的意義。同時(shí)，會(huì)計(jì)控制內(nèi)容較為模糊，由于各類醫(yī)療耗材種類繁多，價(jià)格相差大，會(huì)計(jì)人員在管理過程中難免會(huì)出現(xiàn)漏洞。

提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平采取的措施

加強(qiáng)法制建設(shè)，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)控制內(nèi)外部環(huán)境

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的科學(xué)有效貫徹實(shí)施，離不開相關(guān)法律法規(guī)制度的保障。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)完善與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)及其他要求，對(duì)于新修訂和新頒布的政策法規(guī)，應(yīng)當(dāng)收集和匯總，多加宣傳推廣，及時(shí)傳達(dá)給員工學(xué)習(xí)，并且以院長為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。也就是說，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層必須肯定會(huì)計(jì)控制的地位和運(yùn)用，以身作則，帶動(dòng)全員參與到會(huì)計(jì)控制的工作當(dāng)中，給予會(huì)計(jì)人員最大的支持。

同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督等外部監(jiān)督力度。政府監(jiān)督部門包括國家財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、物價(jià)部門等，主要是監(jiān)督管控公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作秩序和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，主要是評(píng)價(jià)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的合法合規(guī)性。

構(gòu)建和優(yōu)化會(huì)計(jì)控制體系

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際狀況，構(gòu)建和優(yōu)化會(huì)計(jì)控制體系。通過強(qiáng)有力的制度保障，會(huì)計(jì)人員可有條理、有目標(biāo)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，包括事前的預(yù)算預(yù)測(cè)、事中的執(zhí)行監(jiān)督管理和事后的考核評(píng)價(jià)。

第一，公立醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化對(duì)賬制度，保證總賬和明細(xì)賬保持一致，一旦發(fā)生錯(cuò)記、漏記、信息數(shù)據(jù)失真等情況，應(yīng)當(dāng)馬上進(jìn)行糾正處理，同時(shí)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，核算醫(yī)院的損益，科學(xué)反映醫(yī)院一段時(shí)間內(nèi)取得的收益。并且明晰授權(quán)制度和預(yù)算制度等，細(xì)化相關(guān)會(huì)計(jì)行為，包括差旅費(fèi)報(bào)銷流程、津貼補(bǔ)貼獎(jiǎng)金的發(fā)放準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅的繳納基數(shù)和比例等。

第二，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，各個(gè)科室的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要每月跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門核對(duì)賬目，從而確保對(duì)各科室經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來活動(dòng)的有效監(jiān)督。并且建立相關(guān)物資清算盤點(diǎn)機(jī)制，定期和不定期盤點(diǎn)清算實(shí)物。

第三，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和反饋機(jī)制，保證問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效解決，使各科室人員可評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。比如公立醫(yī)院可響應(yīng)上級(jí)衛(wèi)生健康委員會(huì)和財(cái)政管理部門的要求，實(shí)行總會(huì)計(jì)師委派制，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員依法履行相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。即上一級(jí)行政管理部門統(tǒng)一為公立醫(yī)院委派相應(yīng)的總會(huì)計(jì)師，肯定總會(huì)計(jì)師的地位，明確總會(huì)計(jì)師在公立醫(yī)院的職責(zé)范圍和權(quán)利，并且擬定總會(huì)計(jì)師可參與到公立醫(yī)院重大決策的機(jī)制，使得總會(huì)計(jì)師可真正成為公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理層的參謀助手。并且公立醫(yī)院應(yīng)自覺接受和配合稅務(wù)部門對(duì)醫(yī)院的稅務(wù)檢查，人力資源部門對(duì)醫(yī)院的社保檢查，市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)醫(yī)院的物價(jià)檢查等。同時(shí)，積極開展財(cái)政收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和績效審計(jì)等審計(jì)行為。除了外部審計(jì)之外，公立醫(yī)院也可構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，委派相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，嚴(yán)格按照要求對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查。

第四，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任機(jī)制、內(nèi)部牽制機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，貫穿于醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。也就是說，將會(huì)計(jì)控制實(shí)施的效果與職工的職稱評(píng)定、績效獎(jiǎng)金分配、職務(wù)提升、外出進(jìn)修深造等員工利益關(guān)聯(lián)起來，對(duì)于會(huì)計(jì)控制工作執(zhí)行效果優(yōu)良、主動(dòng)維護(hù)醫(yī)院利益的員工，可給予相應(yīng)的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，同樣地，對(duì)于會(huì)計(jì)控制工作疏忽、造成醫(yī)院利益受損、工作較為隨意的員工，可適當(dāng)給予懲罰，進(jìn)行批評(píng)教育，追究相應(yīng)的黨紀(jì)政紀(jì)和法律責(zé)任，以在醫(yī)院內(nèi)部營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)控制環(huán)境，杜絕違法亂紀(jì)的行為發(fā)生，保證會(huì)計(jì)控制工作有效且持續(xù)貫徹實(shí)施。比如醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有相應(yīng)的崗位職責(zé)說明書，提升員工的責(zé)任感。

明確會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力

首先，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加大高經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的審批力度，實(shí)行授權(quán)審批控制，監(jiān)控資金使用狀況，經(jīng)費(fèi)高的項(xiàng)目包括購置大型精密醫(yī)療設(shè)備、建設(shè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程技術(shù)研究中心、開展重大科研專項(xiàng)項(xiàng)目研究等。

在開展這些重大事項(xiàng)之前，必須由醫(yī)院管理層共同商討決策，并且授權(quán)批準(zhǔn)之后，才可以正式實(shí)施。同時(shí)，公立醫(yī)院的出納人員不可以兼管稽核、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案保管歸檔、收入費(fèi)用賬務(wù)處理、債權(quán)債務(wù)登記等，支票的簽收發(fā)放和醫(yī)院財(cái)務(wù)章，應(yīng)當(dāng)由不同人進(jìn)行掌管。

其次，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)有效控制取得的全部經(jīng)濟(jì)收入，加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的管控，比如藥品收費(fèi)是否合理、檢測(cè)項(xiàng)目是否必要、藥品比例是否符合要求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門有無違規(guī)收費(fèi)等情況。同時(shí)，也應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注日常經(jīng)營活動(dòng)的藥品、醫(yī)療器械、低值易耗品等醫(yī)療耗材的控制，比如各種類型藥品采購流程是否規(guī)范，經(jīng)費(fèi)是否合理，存放是否妥當(dāng)，銷售是否及時(shí)，醫(yī)療器械損耗速度是否正常、固定資產(chǎn)是否科學(xué)保管等。比如會(huì)計(jì)憑證的格式、內(nèi)容、填寫方式等應(yīng)當(dāng)確保一致，會(huì)計(jì)賬簿上的數(shù)字應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤，各項(xiàng)記錄應(yīng)有連續(xù)性。比如在購置儀器設(shè)備之前，應(yīng)當(dāng)開展科學(xué)有效的可行性分析，按照醫(yī)院實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，合理配置。

最后，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)控制職員工資薪金、績效獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放和分配狀況，并且控制任何與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)內(nèi)容，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院實(shí)踐中的應(yīng)用。

結(jié)語

在新醫(yī)改體制的背景下，公立醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境和服務(wù)內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋的范圍越來越大，業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜多變。而會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的保障基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)控制的效果直接影響公立醫(yī)院的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。因此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制建設(shè)，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)控制內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和優(yōu)化會(huì)計(jì)控制體系，明確會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力。