營業(yè)稅改增值稅對油氣管道工程項目經(jīng)濟評價的影響

■ 鄧紅梅

（中海油研究總院有限責(zé)任公司）

1 營業(yè)稅與增值稅的差異

營業(yè)稅或者增值稅都是國家稅收制度的形式之一，都是流轉(zhuǎn)稅的主要形式，只是營業(yè)稅與增值稅的征收范圍、征收方式以及征收的稅率有一定的不同之處。營業(yè)稅與增值稅智能選擇一種來進行征稅，一旦征收了營業(yè)稅就不能征收增值稅。營業(yè)稅的征收對象與增值稅的征收對象不同，營業(yè)稅主要面向勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)的個人和單位，而增值稅則不同，增值稅主要對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增加額進行征收。

1.1 營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍相反

營業(yè)稅與增值稅的征收范圍正好相反，一旦征收營業(yè)稅就不能征收增值稅，反之，若征收了增值稅就不能征收營業(yè)稅，這兩種稅形成了一種排斥關(guān)系。營業(yè)稅主要針對勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)來征稅，而政治書則主要針對商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)來征稅。簡言之，對各種貨物或者勞務(wù)進行征稅時，如果選擇征收營業(yè)稅，就不征收增值稅，兩者之間是互補關(guān)系。

1.2 營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)和計稅方法有所不同

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，而增值稅則主要依據(jù)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，因此增值稅也被稱為流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)的不同，可以對營業(yè)稅和增值稅進行劃分，因為營業(yè)稅主要是銷售方來承擔(dān)，是價格之內(nèi)的稅，因此可以稱為價內(nèi)稅，營業(yè)稅的征收稅款需要從銷售方的銷售款中扣除。而增值稅的稅額是在商品或服務(wù)流程過程中產(chǎn)生的增額，因此屬于價格之外的稅，可以被稱為價外稅。

1.3 營業(yè)稅和增值稅的稅率有一定的差異

增值稅的稅率一般為13%、9%、6%、3%和0%等幾個等級，根據(jù)商品或勞務(wù)種類的不同選擇不同的征收稅率。而營業(yè)稅則是根據(jù)行業(yè)的種類來說設(shè)置相應(yīng)的稅目和稅率，營業(yè)稅的征稅稅率通常在5%～20%之間。增值稅的一個顯著特性就是允許進項稅額抵扣，這就大大降低了商品或勞務(wù)的實際征收稅率，從而使得增值稅的稅負低于營業(yè)稅。

2 營業(yè)稅改增值稅的重要意義

營改增政策是國家從宏觀層面對社會經(jīng)濟進行調(diào)控，根據(jù)當前經(jīng)濟形勢發(fā)展的實際需求，對國家稅制進行的一次調(diào)整策略。營改增有助于減少重復(fù)征稅，能夠有效的促進社會形成更好的良心循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，減輕企業(yè)負擔(dān)，激發(fā)市場活力，促進企業(yè)和市場的健康、可持續(xù)發(fā)展。營改增可以有效的完善我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的弊端，能夠完整和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于促進產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

營業(yè)稅改增值稅是一項重大據(jù)側(cè)，營改增政策的實施完善了稅制，彌補了營業(yè)稅的局限性，消除了部分商品和服務(wù)在多次流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征稅的問題，有效的降低了企業(yè)稅負，釋放了部分不應(yīng)有的稅金，激發(fā)了市場活力，對企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級起到了積極的推動作用。同時，營改增之后彌補了營業(yè)稅的先天不足，增值稅可以將不動產(chǎn)的銷售和流動環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅金納入抵扣范圍，對企業(yè)擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的推動作用，有力的增強了企業(yè)的經(jīng)營活力。此外，營改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

3 營業(yè)稅改增值稅對油氣管道工程項目經(jīng)濟評價的主要影響

3.1 營改增對固定資產(chǎn)及折舊的影響

管輸企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在建設(shè)油氣管道工程項目時的增值稅發(fā)票無法實現(xiàn)進項稅的抵扣，這就會形成固定資產(chǎn)的原值，使得整個建設(shè)工程項目的全部投資都要計入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

而營改增政策實施之后，管輸企業(yè)為增值稅一般納稅人。營改增政策的一大優(yōu)勢就是可以抵扣進項稅額，在進行油氣管道工程項目建設(shè)時，管輸企業(yè)可以憑借增值稅專用發(fā)票用進項稅額進行抵扣，油氣管道工程項目中的材料費、設(shè)備費等進項稅額都可進行抵扣，而且整個工程項目的建設(shè)期內(nèi)無銷項稅時還可以延遲到項目竣工投產(chǎn)之后由銷項稅來實現(xiàn)逐年抵扣。

營改增政策的實施雖然沒有影響到油氣管道工程項目的建設(shè)投資數(shù)額，但卻影響了固定資產(chǎn)及其折舊的計算。這就在一定程度上降低了油氣管道工程項目的投資成本，當油氣管道項目投資額與折舊年限相等時，受到進項稅額折扣的影響，使得營改增之后的固定資產(chǎn)原值和年折舊費均低于營改增政策實施之前的固定資產(chǎn)原值和年折舊費。

3.2 營改增對營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加的影響

營改增政策實施之前管輸企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的稅率為3%。營業(yè)稅的特點使得營業(yè)稅不會對管輸?shù)膶嶋H收入造成影響。營改增之后，管輸企業(yè)繳納的增值稅稅率增加到了11%，增值稅的稅率明顯高于營業(yè)稅，但管輸受到政府的單獨管控，因此稅制沒有發(fā)展變化。因此增值稅是價外稅，因此管輸?shù)氖杖胱兂闪撕愂杖耄w收入中含有一部分的銷項稅。營改增政策實施后，改為以增值稅為基礎(chǔ)進行計算。

3.3 營改增對成本費用的影響

營改增對油氣管道工程項目的成本費用影響比較大，營改增政策實施前，油氣管道工程項目的成本費用包含燃料、動力費。而營改增政策實施之后，油氣管道工程項目中的燃料、動力費用則可以用來抵扣一部分的進項稅，在一定程度上降低了油氣管道工程項目的實際成本。

營改增政策實施之后，油氣管道工程項目的輔助燃料、材料、動力等成本都可以通過抵扣來降低成本費用。而且水費、電費、運輸費、勞保用品以及加工、修理等勞務(wù)費加之采購管道維修所需的費用也可以通過抵扣來降低成本。

3.4 營改增對利潤的影響

利潤總額是營業(yè)收入減去營業(yè)稅金及附加，再減去總成本費用。營改增政策實施之后，油氣管道工程項目的營業(yè)收入則要根據(jù)銷項稅的多少來選擇不含稅的管輸收入，營業(yè)稅金及附加包括增值稅及以增值稅為基礎(chǔ)計算的各項附加費，整個工程項目的總成本費用也應(yīng)該剔除進項稅，采用不含稅的成本費用。

營改增之后的增值稅為價外稅，因此油氣管道工程項目計算利潤時可不考慮增值稅，只需要注意營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加表，并且要特別注意工程項目總成本費用是否含稅。當出現(xiàn)含稅的數(shù)值時，要進行適當?shù)霓D(zhuǎn)換，將其轉(zhuǎn)換成不含稅的值再進行統(tǒng)一計算。

3.5 營改增對現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金是企業(yè)非常關(guān)注的一個重要因素，營改增政策實施之前，現(xiàn)金流量表中的營業(yè)收入、經(jīng)營成本為直接計算的管輸收入、含稅的經(jīng)營成本。營改增政策實施之后，受到增值稅稅制的影響，現(xiàn)金流量表中應(yīng)該加入增值稅，將增值稅作為現(xiàn)金流出列入現(xiàn)金流量表。

增值稅政策實施之前，油氣管道工程項目中的材料費、設(shè)備費等進項稅無法抵扣，因此在對油氣管道工程項目進行經(jīng)濟評價時要特別注意現(xiàn)金流量表的編制，營業(yè)收入和成本費用若按照不含稅取值時，就不需要在現(xiàn)金流量表中增加增值稅這一項目因為增值稅為價內(nèi)稅，因此，對整個油氣管道工程項目進行經(jīng)濟評價時要特別注意營業(yè)收入和成本費用的取值。

4 結(jié) 語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅政策對油氣管道工程項目的經(jīng)濟評價影響比較大，營改增政策的實施大大降低了油氣管道工程項目的不含稅收入，但營改增政策針對油氣管道工程項目有一定的弊端，在選擇供貨商或服務(wù)商時必須要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的商家，否則無法進行增值稅的抵扣，對油氣管道工程項目的經(jīng)濟評價要全面、客觀。