淺談政府會計制度下事業單位的會計核算
——以南寧市科技館為例

■ 謝海連

（南寧市科技館）

為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，從2019年1月1日起，全國各級各類事業單位全面施行政府會計制度。事業單位應當根據政府會計制度的要求，對其發生的各項經濟業務或事項進行會計核算。政府會計制度與以往會計制度的顯著不同之處是具備財務會計和預算會計雙重功能，兩者適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息，其中財務會計以權責發生制為基礎進行會計核算，預算會計以收付實現制為基礎進行會計核算。

1 關注政府會計準則、制度、指引方面的更新，揣摩文件精神，熟練掌握會計制度內容

涉及全國范圍行政事業單位的會計制度更新，是一件極其重要而謹慎的事情。國家不會突然之間發布變更的通知。財政方面的專家在會計制度變更之前會反復揣摩研究其變更的可行性和必要性。期間，新聞媒體會進行廣泛的宣傳，播報改革的意義、方向和精神，也許伴有人大代表提出某些改革要求的聲音。會計人員要緊跟時代步伐，實時關注財政部官方網站政策文件的更新。

2 期初余額轉換要準確，分科目、分輔助核算明細項進行轉換，確保新舊制度有序銜接，平穩過渡

在按照事業單位會計制度將2018年事業單位賬務處理完畢的基礎上，事業單位需要分析政府會計制度中各個會計科目核算內容和原來的事業單位會計制度相應科目核算內容有何不同，求同存異。事業單位可以參照《事業單位新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表》，將核算內容相同的科目的2018年的期末余額直接復制粘貼為2019年的期初余額，比如庫存現金、零余額賬戶用款額度會計科目；核算內容不完全相同的科目，通過梳理分析科目余額的構成，將余額分別錄入新制度中的對應會計科目中，比如舊制度中的銀行存款科目余額要根據政府會計制度要求分別錄入銀行存款期初余額和其他貨幣資金期初余額，舊制度中的固定資產科目余額梳理劃分錄入新制度中的固定資產、公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等科目期初余額，舊制度中的非流動資產基金、非財政補助結轉等科目合并錄入新制度中的累計盈余期初余額。

新舊會計制度轉賬時，涉及輔助核算明細賬的科目，要細化到輔助核算明細賬進行轉賬，比如往來科目要細化到供應商名稱，在建工程科目要細化到工程項目名稱，結轉結余資金要細分其構成和性質。

精準編制的2019年會計科目期初余額，為事業單位按照政府會計制度開展會計核算開了一個好頭，夯實了部門決算的核算基礎，確保了新舊制度的有序銜接和平穩過渡。

3 按照政府會計制度進行會計核算，理順財務會計和預算會計的核算范圍，正確使用會計科目

（1）事業單位進行會計核算時，首先要區分什么業務需要進行預算會計核算，什么業務僅需進行財務會計核算。《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中說明“單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算”。《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會〔2018〕34號）中提到“事業單位應當按照部門綜合預算管理的要求，對納入部門預算管理的全部現金收支業務進行預算會計核算。未納入年初批復的預算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，應當進行預算會計核算。”簡而言之，預算會計核算的前提是要同時達到兩個條件：①該業務屬于現金收支業務；②該業務納入部門預算管理或納入決算報表編制范圍。

當一項經濟業務產生時，事業單位會計人員可通過三個步驟判斷其是否納入預算會計核算范圍。第一，判斷該業務是否屬于現金收支業務。凡是涉及現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等貨幣資金的業務都納入現金收支業務范圍。第二，判斷該業務是否納入部門預算管理。凡是年初預算報表或者年中預算追加或者調整文件中涉及的經濟業務都納入部門預算管理。會計人員對這些有據可查的業務應當能夠輕車熟路的加以判斷。第三，會計人員還需對未納入年初批復預算的非財政撥款收支是否納入決算報表編制范圍做出判斷，區分該項經濟收支業務的責任主體。理清業務的責任主體之后，會計人員可以根據不同主體分別做賬務處理。比如：事業單位的課題項目收支，承接課題的事業單位是責任主體，納入決算報表范圍，需納入預算會計核算；工資薪金個人所得稅的責任主體是員工個人，單位只是代收代繳的機構，不納入部門決算，僅需進行財務會計核算；住房公積金和社保費個人繳納部分由員工個人承擔，單位只是代收代繳的機構，不納入部門決算，僅需進行財務會計核算；銀行基本賬戶的利息收入，屬于非稅收入，在財政“收支兩條線”的規定下，事業單位取得收入之后需要定期歸集上繳財政，不納入部門決算報表，僅需進行財務會計應繳財政款核算。

（2）事業單位會計人員應當熟練掌握各個會計科目的核算內容，日常處理賬務方能融會貫通，得心應手。這里重點強調規范使用應付職工薪酬科目，該科目用于核算單位按規定應付給職工以及為職工支付的各種薪酬，全口徑地反映基本工資、各類津貼補貼、績效工資、社會保險費、住房公積金等，應當分別設置相應的明細科目進行核算。即使單位當期已完成支付薪酬的工作，也應當在此科目進行過渡反映。會計期末通過查看應付職工薪酬科目余額，會計人員可以直觀看到各項應付未付的職工薪酬數額，分析應付未付的原因，盡快完成支付。此外，職工薪酬也是勞動工資統計表、殘疾人保障金申報表等多種報表的取數來源，做好應付職工薪酬科目核算，方便后期查賬取數。

（3）事業單位會計人員應當注意歸墊資金的特殊賬務處理，正確使用事業支出科目。事業單位一般都有銀行基本賬戶和零余額賬戶兩種類型的賬戶。目前社會保險費、個人所得稅等支出由稅務機關從事業單位銀行基本賬戶自動扣繳。這就涉及基本帳戶代墊支出時的會計處理和零余額戶歸還資金時的會計處理。事業單位可以參照《政府會計準則制度解釋第2號》中第二點“關于歸墊資金的賬務處理”、第三點“關于從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉資金的賬務處理”來進行會計核算。簡單來說，當基本帳戶代墊支出時，通過“事業支出——其他資金支出”明細科目進行預算會計核算；零余額賬戶歸還資金時，反沖“事業支出——其他資金支出”明細科目，并按照業務性質記賬“事業支出——財政撥款支出” 明細科目。“事業支出——其他資金支出”明細科目相當于一個過渡科目。會計人員在會計期末通過查詢該科目的余額可以知道零余額賬戶應還未還基本賬戶的金額，盡快辦理同名賬戶轉賬審批手續，歸還資金。由于部門預算按年度編制，一般不跨年執行，所以該科目年底應當結為零。

4 期末核對會計科目余額，確保財務報告數據和決算報表數據的準確性

會計恒等式 “有借必有貸，借貸必相等”，會計科目之間有許多相互勾稽的關系。會計人員可以通過核對期末科目余額，查找勾稽關系對應不上的科目，進而聯查明細賬，及時發現和修改不正確的會計憑證。比如：庫存現金科目余額和現金、現金日記賬余額一致；銀行存款余額和銀行對賬單或銀行余額調節表一致，零余額賬戶用款額度和資金結存——零余額帳戶用款額度科目余額一致；固定資產、固定資產累計折舊、無形資產、無形資產累計攤銷和行政事業單位資產管理信息系統數據一致。

正確的會計科目余額表是編制財務報表、出具財務報告的重要保障，也是填報年度部門決算報表的主要依據。會計人員要重視會計科目余額的核對工作，確保會計信息真實、準確、完整。

5 結 語

全面施行政府會計制度是我國政府建立權責發生制的政府綜合財務報告制度的一個重要舉措，事業單位要認真貫徹執行，熟悉掌握政府會計準則、制度、及相關指引，正確運用會計科目，巧妙核對期末余額，加強會計核算管理，以確保會計信息的準確性，為政府綜合財務報告提供全面、準確、完整的財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性的可靠信息，為政府決策提供重要參考依據。