從贛粵高速看上市公司內審定位與實踐

龔春芳

（江西贛粵高速公路股份有限公司，江西 南昌 330025）

目前全國正在開展 “不忘初心，牢記使命”主題教育，用黨的創新理論武裝頭腦，推動全黨更加自覺地為實現新時代黨的歷史使命不懈奮斗。作為公司治理和公司內部控制的有機組成部分的內部審計部門和從業者，如何堅守“風險管控”的初心，肩負“價值創造”的使命擔當，積極把“初心”和“使命”融入到內審工作的全過程至關重要，這要求內審亟需改變工作理念，圍繞企業發展戰略和業務方向，持續加強創新方法創新，實施精細化管理，提高審計效果。

一、內審定位由企業監管者向服務者角色轉變

從1985 年我國審計署出臺的《關于內部審計工作的若干規定》到2008 年5 月中央五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》，我們都可以看到，內審的定位是“內部監督”職責機構。不可否認，內部審計發揮“警察的監督”職能起到了敲山鎮虎的作用，促使企業不斷完善公司化治理機制，合規開展經營管理，同時也是發揮內部審計其他職能比如評價、咨詢等職能的基礎。但是我們也清楚看到，在實際工作中為了查問題而查問題的工作心態以及以查出問題的多與少來評價內審人員勝任能力，不可避免讓內審部門走向被審計單位的對立面，造成審計的難度加大，監督職能也不能有效發揮。

為發揮如何利用有限的審計資源服務好公司各板塊經營可持續健康發展是擺在贛粵高速風險審計部面前的最大課題。從2017年起，贛粵高速風險審計部主動將自身定位從“監督主導型”向“服務主導型”轉變，內審人員由“警察的監督檢查”的角色向“醫生的咨詢服務”轉變。在人員配置上，部門經理1 人，文員3 人，均有中級以上職稱，分管工程的具有從工程建設到養護管理多年的工作經驗，分管內控、財務與管理的都經歷過基層工作與多崗位輪動，經驗跨行業、思維跨層次，其專業能力基本可以全面覆蓋公司內審的業務需求，這種復合型人才隊伍為我們更好服務被審計機構奠定了基礎。在工作方法上，無論在審計過程溝通還是報告、建議，內審報告都盡量避免使用專業化的術語，力圖讓人聽得懂、愿意聽、言而有信，避免讓我們的內審過于“專業化”； 在工作方向上，以解決問題為導向，通過會議宣傳、日常溝通向被審計單位傳達內審機構的“醫生的服務”職能，打通被審計單位由“要審我”向“我要審”的時光隧道。

二、審計視角立足全局由點及面

(一)以內控管理為抓手，打造公司的“免疫系統”。

管理實踐還證明，“得控則強，失控則弱，無控則亂”。為提高審計質量和降低審計成本，贛粵高速內審部門采用“自主審計為主，合作審計為輔”的審計策略，其中“自主審計”主要集中在制度審計和流程管理評估上。對每個審計項目，都會根據被審計單位內部控制流程的執行情況，對其管理制度和管理程序進行評估，并充分考慮這個流程在整個內控體系中與其他環節、或是上下級的銜接，提出相應的管理建議。在“合作審計”上，由公司來“定方向，定標準、定目標”和全過程監督，例如工程審計關注造價是否合理、程序是否規范等，并要求事務所在審計后提出可行性的整改建議，這對事務所人員機電、路橋與交通程序方面的專業能力提出了一定的要求，但事務所的程序相對來說較為固定，公司通過主動監督并指導事務所的審計方向和審計重點，力求全面覆蓋公司的關注點。

(二)以工程審計為依托，筑牢項目質量的“生命線”。

贛粵高速在建項目主要以高速公路為主。以前公司管理層對工程項目的進展情況主要是通過工程管理部門的報告。由于部分工程管理人員側重于施工進度、施工周期，存在著有選擇性的忽視成本的現象；此外知識的局限性導致工程管理人員無法及時識別管理缺陷。為了保障投資效益和工程質量，提高內審服務的 “精準度”，內審部門采用“借腦引智，聯合作戰”的策略，一方面通過加強專業培訓，強化學習交流，優化隊伍結構；另一方面通過精心篩選，擇優選擇工程協審中介機構，作為工程審計力量的重要輔助。

堅持“觀念先行”，贛粵高速內審部門積極聯系工程管理部門，通過宣貫、培訓、講解案例等方式讓大家認識到了審計的必要性和重要性。在工程審計中，我們從內部控制流程下功夫，及時發現項目管理上存在的問題和薄弱環節，主動和項目辦公室共同檢查制度的有效性，探究問題的出現是制度的問題還是執行的問題；在服務方向上，利用自身的專業特長，主動幫助項目辦公室完善制度，達到工程審計正確評價投資效果，促進總結建設經驗和提高管理水平的目的。

(三)以離任審計為手段，打通企業發展的 “任督二脈”。

對于離任審計而言，審計本身不是目的，重點還在于促使各級管理人員能夠自我約束，提高素質，強化業務管理能力，實現管理者努力方向與企業發展方向合二為一。隨著贛粵高速多元化發展戰略的推進，下屬單位數量不斷增加，離任審計范圍為副總以上人員，被審計群體越來越龐大。公司內審部門采取“離任和任中相結合，公司本部和基層審計部門相互協調”的方式，實行審計監督關口前移。任中審計重點發揮內審的咨詢和服務職能，通過審決策、審業績、審財務數據來幫被審計管理者“把把脈”，提前采取預防措施，以達到“防患于未然，防微杜漸”的作用。在離任審計這一過程中，內審重點是客觀公正評價其業績和過失，分清責任，讓離任者走得清楚，繼任者接得明白。

三、審計成效由事后“糾錯”向事前和事中“防控”轉變

贛粵高速審計部門在內部控制、項目審計和經濟責任審計“三大戰場”上，精準定位自身的職能，精準服務被審計單位，激活內審團隊“興奮點”，淡化“警察”角色，積極發揮“醫生”的咨詢、服務功能，建立了一套事前預防、事中控制、事后監督整改的措施，以促進制度完善，實現了 “審計閉環”管理，達到風險“看得見” 、“控得住”和“管得好”的目的，被審計單位從被迫接受審計，轉變為主動配合和要求審計，由隱瞞信息、遮蓋管理缺陷，走向交流存在不足、商討解決辦法。

在內部控制審計方面，贛粵高速加大了內部控制的范圍和比重，找出管理中的“瓶頸”和“短板”，全年公司內審部門幫助被審計單位新增內控制度20 個，規范業務流程105 個，發現風險點66 個，促進了公司管理的規劃化、科學化。在重大項目審計方面，近三年完成工程審計項目共計152 個，審計金額6.1 億元，核減額601 萬元，提出審計建議503 條，發揮了內審的增值功能；在經濟責任審計方面，內審部門未雨綢繆，提前做好審計計劃，完成了公司委托的服務區管理中心22 個經濟責任審計項目，做到了“審計一個單位，促進一方管理”。