基于政府會計實務談會計人的職業判斷

一、會計人、會計職業判斷概念及特點

（一）會計人、會計職業判斷的概念

1.會計人：就是一般意義上的會計行為主體，即會計人員（會計行為個體）和由其組成的會計組織（會計行為群體）。會計是以貨幣作為主要計量單位，采用一系列專門的技術方法，對企業和行政、事業單位的經濟活動進行完整的、連續的、系統的核算和監督，向有關方面提供會計信息、參與經營管理、旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。

2.會計職業判斷：是指會計人員根據會計法律、法規和規章等會計標準，充分考慮會計主體現實與未來的理財環境和經營特點，運用自身專業知識和職業經驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。

（二）會計職業判斷的特點

1.目標性。會計人實施職業判斷，其目的在于確保在當前經濟主體發展狀態和財務狀況下，通過會計人員準確有效的職業判斷，使財務信息的使用主體能夠實施正確的決策，保證財務工作正常高效運轉。

2.主觀性。在實際工作中，由于每項經濟業務或事項很難有一一對應的客觀標準，這就要求會計人作出更接近客觀實際的職業判斷，而會計職業判斷作為分析和判斷的一種會計行為，受到會計人經歷、學識、環境分析能力等因素的影響，決定了其在判斷過程中帶有很多個人主觀色彩，必然會受到個人主觀認識的影響和局限。對同一經濟業務和事項，做出的判斷結論存在差異，這就是會計職業判斷的主觀性。

3.權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業判斷的過程就是一個比較、權衡、取舍的過程。

二、會計職業判斷的重要性和必要性

2019年1月1日，行政事業單位全面實行了《政府會計制度》，該制度整合了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》以及各類不同行業事業單位會計制度，改變了過去的記賬形式，采用財務會計與預算會計相分離的雙軌平行記賬方式。財務會計采用權責發生制、預算會計采用收付實現制，二者同時核算，相應生成權責發生制下的政府財務報告與行政事業單位決算報告，二者從不同角度多口徑輸出財務信息。

（一）會計職業判斷對財務信息使用者的重要性

決算報告使用者為各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門，政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。財務報告的使用者為各級人民代表大會及其常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門，政府會計主體自身和其他利益相關者，二者質量的優劣直接影響使用者對重大事項的決策判斷。

（二）會計職業判斷對財務信息使用者的必要性

決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果，有助于決算報告使用者進行監督和管理，并為政府部門在后續年度預算編制提供依據和參考信息，對政府績效評價提供具有參考價值的財務信息。

權責發生制下的政府財務報告全面準確地反映了部門單位的財務信息全貌，編制目的是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行狀況和現金流量等相關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出決策或者進行監督和管理，為部門重大事項的決策提供依據。

三、會計職業判斷實務分析

（一）維修費用是否資本化

為了保證資產正常運行運轉，需要對部分資產進行定期維修維護，必要時采取大型維修，因此維修費用是會計主體經常發生的會計事項，比如：房屋的維修、設備的維修等，如何判斷是否資本化，直接影響財務報告信息的客觀性、準確性以及全面性。維修費資本化的標準如何掌握，這就要求會計人對其作出符合實際的職業判斷，筆者認為：如果是日常的維修且金額較小，直接費用化即可；如果是大型維修，比如房屋翻修或者設備進行大的修理，發生維修費用超過資產原值的10%，屬于資產的重大變化，因為費用比較大，一次性計入本月費用，會導致費用劇增，對本期盈余影響較大，因此將此項費用資本化。雖然維修費計入當期費用或者資產化最終都是費用化，從長遠來看，沒有區別，但是就當期來說，資本化使當期收入、費用配比更加合理，更能真實準確反映國有資產的價值。

（二）委托業務費的界定

《政府收支分類科目》中的《支出經濟分類科目》對“委托業務費”的說明：委托業務費是反映因委托外單位辦理業務而支付的委托業務費，如委托進行會計檢查、審計、財政專項業務檢查、委托中介機構績效評價服務、委托檔案規整、項目預算審核、工程造價咨詢、招投標業務等，不包括非本單位本職工作而由外單位辦理的費用。在實際工作中，根據工作需要，政府會計主體的部分經濟事項需采取政府購買服務的方式完成，比如：規模較大的培訓、會議等。從形式上看，簽訂服務合同或協議，約定相關事項，那么會計人在會計核算時計入“業務活動費用——委托業務費”完全正確，但是從該項經濟業務的實質意義分析，會計核算計入“業務活動費用——培訓費”“業務活動費用——會議費”更能體現實質重于形式的要求。會計人在記錄該項經濟業務時，就需要根據《政府會計準則—基本準則》政府會計信息質量要求“政府會計主體應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業務或者事項的法律形式為依據。”之規定做出職業判斷，這樣會計核算及賬務處理的經濟意義，一方面更加真實反映政府會計主體的業務內容，另一方面全面準確的在財務報告、決算報告經濟科目分類中反映經濟業務或者事項。

（三）支付跨年度費用的核算

比如取暖費、網絡費、書報費等費用涉及跨年度攤銷，會計人就需要按照權責發生制規定做出判斷。財務會計應當按照受益期限通過“待攤費用”科目分期平均攤銷，而預算會計應當按照收付實現制一次據實列支，此事項對于預算會計直接列支，而財務會計需要分月攤銷。而購買辦公用品的經費支出由于其金額較小，對當期盈余影響不大，在會計核算時，財務人員通過職業判斷，可以一次性計入費用。以上事項的判斷直接影響財務報告的真實性和可比性。

（四）在建工程轉固定資產的核算

對于已經投入使用但未完成竣工決算的在建工程，按規定要求需要轉入固定資產時，按照現行基本建設財務規則和竣工決算處理辦法以及政府會計準則規定，如果在建工程已經完工，還未進行竣工決算，會計人可以根據實際情況做出職業判斷，對在建工程進行驗收合格后，根據在建工程相關憑證按照估計價值入賬轉入固定資產，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值。這樣有利于真實反映會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠，同時為政府部門決策提供可靠信息和依據。

（五）建筑物裝修的會計核算

按照政府會計制度規定，裝修費用一般來說要計入“長期待攤費用”，這就需要會計人進行職業判斷確定攤銷年限，這個年限的確定主要根據裝修時設計的使用年限考慮。如果沒有明確的年限就需要按預估年限確定，一般在10年以上，會計人根據自制原始憑證計入“長期待攤費用”會計科目。

（六）受托代理資產

政府會計制度新增此科目，使會計核算更清晰明了，核算會計主體受托代理代管的貨幣資金、物資。實際工作中，例如：會計主體收到返還黨費、老干部經費，按照舊的會計制度列入“其他應付款”會計科目核算，而政府會計制度下，需要我們會計人判斷列入哪個會計科目更有利于反映經濟事項的實質，“受托代理資產”會計科目的設置為我們會計人理清家底提供了很好的選擇。

四、結論與展望

革故鼎新是時代進步的標志與要求。政府會計制度的實施，對會計人提出了新的課題：判斷就是要給不確定性的事項尋找結論，如何提高其職業判斷能力，更好的服務社會、服務經濟建設，已是箭在弦上亟待解決的問題。會計人每時每刻都在迎接考試，認真做好每一道判斷題是我們會計人義不容辭的責任，尤其在政府會計制度實施的背景下，只有不斷提高職業判斷的準確性可靠性，才能為決策層提供更有價值的信息和依據。會計職業判斷研究空間無限，展望未來，會計人必須保持審慎的態度，深入持久地學習，使之成為會計職業判斷的“利器”。