我國行政事業單位內部控制存在的問題及對策分析

何凱

摘要：行政事業單位（文章所涉及的行政事業單位在以下部分段落中簡稱為單位）在我國管理體系中隸屬于政府，作為我國行政職能的行使主體為社會公眾提供相關的基礎服務。與企業組織不同，其資金大多由國家直接劃撥，因而一定程度上，缺乏建立健全內部控制制度的動力。行政事業單位內部控制存在的問題隨著社會經濟的發展日益顯露，嚴重影響著行政事業單位的財產安全和工作效率。由于經濟體制的改革，我國行政事業單位的外部環境也正在不斷地變化，根據國家的要求和規定，我國行政事業單位開始實施一系列內控手段，但仍然存在一些問題。文章結合當今現狀針對這些問題進行分析，并進一步探究相關的對策措施，以期對我國行政體制改革事業有所助益。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;管理水平;管理效率

一、行政事業單位內部控制的現實意義

單位內部控制是單位為達到既定管理目標，制定的一系列方法措施，以發揮其控制職能，而以文字的方式表現出來就是內部控制制度。內部控制的實質是風險管理，因此，不擇手段的去實現利益價值的最大化與它的要求是不相符的，內部控制要求單位每個人用正確的方法做該做的事，它的目標具有強制性，相關的措施亦是具有防御性的措施。

（一）錢、權、人、事都需要用內部控制來加以規范

錢、權、人、事若沒有用內部控制來加以規范限制，就會造成資產的流失，權力的濫用，人員的貪污腐敗。最近幾年，一些單位存在招標違法、挪用公款等事件陸續被暴露出來，這反映了我國單位廉政建設的缺陷，而這些現象的發生都與內部控制的不健全脫不了干系。要想遏制腐敗現象，加強廉政建設，就需要加強內部控制，增強風險管理意識，對權力的運行進行制約和監督，“把權力關進制度的籠子里”，內部控制也要對資金的使用加強規范，通過將不相容的崗位分別開來，以及加強對控制體系的規范化建設，使行政事業單位的各項收支在相互監督下合理的使用，從而達到保證資產安全的目的，保障財政資金合理使用的同時提高效益，有效地防止一些經濟犯罪事件的發生，保護國家與人民的根本利益。

（二）加強內部控制可以提升單位內部管理水平與工作效率

要提高單位內部管理水平、工作效率，首先需要單位本身有自我約束和管理意識，而內部控制正是實現這一目標的有效途徑。內部控制可以強化各業務部門的監督考核，從而促進各業務部門活動的有效開展，此外，內部控制強調預算的科學性、控制性，他要求單位根據自身情況科學合理的編制預算，且不可隨意更改，做到將預算資金公平公正的批給各部門，這樣才能使財政資金發揮其應有的效用，保證其服務工作取得有效進展。合理有效地發揮好內部控制的監督作用，能夠提高內部管理的效率及公共服務的效果。

（三）加強內部控制可以提高會計核算的質量，確保財務信息真實完整

目前，單位資產安全和會計信息完整是管理的重點，因為單位的會計信息需要向公眾及相關利益者披露，信息使用者也正是通過單位所披露的會計信息來了解其發揮職能和履行社會責任情況的，如果會計信息不正確會造成單位資產的流失，加強單位內控對這個問題的解決具有很大影響。此外，經濟活動合法能夠確保單位社會公信力的提升，單位不能在不符合規定的情況下進行經營活動，不能隱藏會計信息、進行不實公示等內控所提出的要求對于單位的經濟活動合法化具有推動作用。通過內部控制采取各種監督、管理手段，能夠提高會計核算的質量，確保財務信息的真實完整。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制意識不強，制度建設亦不健全

行政事業單位業務單一、資金大多由國家直接劃撥，因此，許多單位領導認為耗時耗力地設計一套內部控制體系是多余的，是對資源的一種浪費;有些單位領導認為財務部門的功能就相當于內部控制，認為財務中心和審計部門會對其進行內部控制，因此沒有必要建立專門的內部控制體系;有些單位管理者存在一種不正確的觀點，認為單位只需要發揮其行政職能，主要職責是公共事業管理，沒有成本核算，也就沒有不需要建立內控制度。由于單位資金的來源是由國家財政預算安排決定的，甚至部分單位負責人認為只需要定期按照規定編制資金預算，獲得資金并使用資金即可，正是這種錯誤思想的引導，導致有些單位經常出現財政經費支出超標的情況，可見，單位管理者如果缺乏內控意識，那么各項內控制度和程序的建設也會存在很大問題。

（二）單位相關人員素質不高

部分單位的財務人員缺乏相關的會計專業技能，只能進行簡單的財務核算，工作能力不強，對違反法律法規的經濟犯罪行為也缺乏較強的辨別能力，又故步自封，沒有對內部控制知識進行學習，不能緊跟時代的腳步，拓展知識，這都會直接關系到內部控制的效果。此外，也存在一些財務人員會鉆制度的空子，形成貪污、挪用公款等，嚴重影響國家和單位的利益。

（三）沒有進行合理有效的崗位設置

單位因其行業性質的特殊性，真正編制到位的工作人員有一定的局限，不會像企業單位一樣多，不能及時找到適合的崗位人員，出現一些單位崗位安排不是很恰當，一人分飾兩角，兼任不相容崗位的現象也是意料之中。根據會計準則的要求，只有記賬、保管、決策和審計歸屬于不同的人員進行管理，嚴格做到分離，各個崗位才能發揮有效的相互牽制作用，但在某些單位因為沒有建立崗位制衡機制，就極其容易出現濫用職權、貪贓枉法等犯罪行為。

三、行政事業單位內部控制水平提升途徑

（一）加強內部控制意識，營造良好的內部控制環境

為強化單位集體內控意識，首先，各級主管部門應當對健全內控的必要性進行宣傳教育，通過學習研討會等相關方式，組織下級各單位負責人對內部控制相關知識進行學習，并將此內容作為管理層考核的項目內容之一，以此切實促進單位相關管理者內控意識的提高，使其擁有不斷加強自身關于內控素養的內在動力，與此同時，引導單位全員學習內控知識和相關的業務流程，切實發揮好作為領導人的帶頭作用，增強全員內部控制意識。

（二）完善人事制度，內控崗位設置合理

從人力資源管理上著手。在制度建設上完善用人制度，建立嚴格培訓與業績考核制度，提高其在崗位上的業務素質以更好地完成規定的任務。從單位內控崗位進行分析，特別是不相容崗位設置，如何控制風險點，即要因事設崗，還要事崗匹配。從而使崗位設置符合內控要求，起到不相容崗位發揮有效的相互牽制、相互監督作用。

（三）提高工作人員綜合素養

由于內控的有效執行需要單位內部全員參與，因此內控是否能夠發揮其應有的效力，關鍵還在于內部人員的職業素養和道德品質，單位應該著重提升內部工作人員的綜合素質，通過加強現有工作人員對內控工作重要性的認識和理解，對職員進行專業的知識培訓，補充拓寬職員的知識面，增強其專業技能;加強法制觀念和職業道德的學習，增強內部控制的自發性，從而為內控制度的實施創造良好的內在環境。如今知識經濟的時代，各類競爭終究還是在為各自爭取一些有才華的人，行政事業單位只有擁有綜合素質強的人才隊伍，才能更好的為社會提供優質的服務。

四、結束語

單位內部控制的問題依然存在，建設任務尚未完成，還有很遠的路要走，相信隨著社會的進步的發展，還會面臨更多的挑戰，單位需要不斷的建立完善內控制度，并堅持貫徹落實，提高相關人員的專業素養和職業道德，完善單位內部監督機制，不斷加強預算管理，資產管理，才能促進單位的健康發展。同時，內部控制問題的對策還需要在今后的工作中不斷地更新和完善。

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（作者單位：復旦大學附屬華山醫院）