公立醫院財務分析初探

田子禎 逄青

摘要：公立醫院是我國醫療服務資源的主要供給力量，保證經濟社會的持續健康發展。公立醫院財務管 理水平亟待提升，特別是財務分析活動方面需要強化，同時結合醫院現實情況探討相應的解決措施，最終保證公 立醫院財務分析決策的科學制定、可靠執行、績效提升。本文對此進行了探討。

關鍵詞：公立醫院;報表體系;預算

一、引言

伴隨公立醫院財務管理制度的持續完善和新醫改 的持續推進，醫院財務分析的職能發揮更具多樣性和 完善性，包括反映預算編制狀況、監督醫院經濟效益水 平、提供管理決策支持、反映醫院預算績效水平等職能， 使得醫院財務管理工作的質效水平得到提升。基于此， 公立醫院的財務人員需要明確財務分析活動中的主要 薄弱點，同時探討強化財務分析職能發揮的科學措施， 從而保證醫院財務管理活動的持續高效運行，最終促 使醫院內部的資源配置效率得到穩步提升。

二、公立醫院財務分析問題及其職能發揮

1.預算報告內容的分析薄弱

一是預算資金計劃的結構分析思路不清晰。也就是 說，由于醫院過于追求資金預算編制的全面性，醫院預算 報告呈現不樂觀的情況，包括預算完成相對數不高、預算 流出比重超額、跨期的預算績效綜合指標不高等現象，最 終無法保證財務預算報告內容的合理性和有用性。

二是財政預算的流量分析不全面。由于醫院對現 金流量表的利用不充分，醫院對現金流的流人分析、流 出分析及其比較分析缺失科學的分析角度，使得醫院 的資金主要流出方向、資金主要流人方向無法充分呈 現，最終無法保證醫院成本與規模報酬、效率與邊際產 出的合理分析和描述。

2.財務指標的分析基礎有待強化

由于醫院財務分析指標體系的健全性和細化程度 不足，醫院財務分析活動的分析基礎有待強化，使得醫 院績效水平僅僅體現為財務層面的反映，無法兼顧非 財務層面的指標設計和指標反映，最終無法保證財務 分析活動服務于內部組織分工效率的提升。

一方面是指醫院財務分析指標的設計和體系構建 存在問題。由于醫院財務報告報表體系的指標內容不 夠細化，醫院針對費用科目的二級細化程度有待提升， 使得涵蓋衛生耗材費用、人力費用、財務費用等科目下 的二級科目不夠細化，從而影響到醫院財務指標分析方法的合理應用，最終影響到醫院財務分析基礎的有 力夯實。比如，衛生耗材費用下的二級科目沒有明確 普值耗材和高值耗材的區別分類，從而影響醫院運用 相對數評價法反映醫療費用水平。

另一方面是指醫院非財務層面的指標測算難度大。 由于醫院財務部門和非財務的職能科室之間的溝通力 度不足，再加上醫院非財務指標的設計存在一定問題， 醫院針對非財務指標的反映和監督覆蓋面不完全，從 而導致醫院內部的資源投人、產出度量等方面的指標 反映不健全，最終影響到醫院的財務分析水平。比如， 部門勞動工作量作為產出度量指標而言，屬于非財務 指標，但是依然有醫院尚未健全該指標。

3.財務報表的編制方法有待完善

一是預算編制方法有待改進。由于公立醫院不能 夠及時探索引人先進的、更符合醫院現實情況的預算 編制方法，使得浮動編制法、超額編制法等預算編制方 法無法在醫院預算管理活動中得到充分的多元化應用， 最終無法保證醫院財務報表的科學編制。

二是預算報表的輔助機制有待健全。由于對預算 全面性的極度追求，醫院預算報表往往呈現出“大滿貫” 的現象，同時缺失預算編制過程的輔助銜接報表，從而 導致預算報表內容邏輯性不夠強、可靠性不強。

三是現金流量表和綜合費用表的編制手段過于單 一。由于醫院對單一報表的編制局限于單一方法，醫 院綜合費用表的編制和記錄存在不充分的容錯空間， 繼而影響到后期現金流量表的有效編制，最終無法保 證醫院財務分析活動的順利進行。

4.成本核算體系需要持續健全

一是成本核算方法需要更新。由于醫院對先進成 本方法的應用不及時，中心成本法、浮動成本法、系統 成本法等方法在公立醫院的運用不及時，繼而導致醫 院成本核算活動的方法積累不足、應用效果不佳，最終 無法保證醫院成本核算職能的充分發揮。

二是成本核算指標有待細化。由于醫院對藥品費 用指標、非藥品費用指標兩方面的成本指標設計不完 善，醫院無法對醫療服務的供給效率進行科學的財務分析，使得醫院整體的運行效率難以得到考量，最終影 響到醫院財務分析活動的有序有效開展。

三、強化公立醫院財務分析職發揮的科學措施

1.持續健全成本核算體系

成本核算體系的構建不僅關系到醫院經濟效益的 提升，同時還關系到公立醫院社會效益的最大化發揮， 因此，醫院要想保證財務分析職能的有力發揮，就需要 持續健全成本核算體系。

一是持續完善成本核算方法。也就是說，在醫院 財務分析活動中，醫院財務人員需要應用多元化的、具 有先進性的成本核算方法，從而保證醫院內部能夠充 分的掌握成本規模、成本分布、費用集中度等方面信息， 最終有助于財務分析決策的科學進行。

二是持續健全成本核算的指標體系。要完善醫院 成本核算指標的科學設計，就需要醫院財務針對藥品 費用和非藥品費用、普值耗材和高值耗材等成本核算 分類實現更加精細化的指標設計，最終保證醫院成本 指標的科學應用和財務分析職能的充分發揮。

2.采用多元化的具備關聯的報表編制方法，形成完 善的分析基礎

一是完善輔助報表的設計。這需要醫院持續探索 新的財務分析思路下的輔助報表設計，使得基于預算 時間序列的、成本分布特征等形式的輔助報表成為財 務分析活動的主體內容之一，最終保證醫院財務分析 活動的全面性提升。

二是持續改進預算報表的編制方法。針對預算報 表的編制方法，醫院不僅要保證預算前期的預算調研、 中期的預算浮動范圍設計、預算后期的可行性分析等 環節，還需要推進先進預算編制方法的應用探索和嘗 試，從而保證國內外優秀的預算編制方法能夠引人公 立醫院，最終服務于醫院財務分析水平的提升。

三是增強報表編制方法的邏輯性。這需要醫院財 務人員足夠靈活的應用多種財務報表編制方法，使得 不完全相同的報表編制方法相互監督、相互反映，從而 增強財務報表的編制可靠性、財務分析活動的正確合 理性。通過合理的報表編制與出具，為財務報表分析 提供良好的基礎性條件。

3.持續強化財務分析活動的指標基礎

一是持續完善財務層面的分析指標構建。這需要醫 院從費用與配比、投人與報酬、盈利能力和償債能力分析 等方面持續構建財務分析指標體系，使得醫院財務報表二 級科目下的科目設計更具完善性，同時，公立醫院可以選 擇應用綜合指數法、相對數法等類型的指標構建方法，以 保證財務指標構建、財務分析活動持續運行的科學有效性。

二是堅實非財務指標的測算基礎。也就是說，醫院財務指標的比較分析和綜合反映需要非財務指標的 104輔助，因而醫院需要針對業務活動、醫保管理活動、人 力資源管理活動等方面設計相應的數據歸集節點，同 時通過報表設計、無紙化數據搜集等手段，從而保證醫 院非財務測算指標的順利核算和分析。

三是逐步搭建財務指標和非財務指標之間的核算關 聯。也就是說，醫院財務人員需要加強與其他科室部門的 信息交換力度，從而充分掌握到非財務部門的財務服務需 求，以保障醫院財務分析活動的科學性提升。比如，針對 勞動工作量指標的測算，人力費用指標與其建立起間接的 關聯，從而保證醫院財務分析活動的系統性和科學性。

此外，要注重分析結果的應用。例如對于某些費用 超支的情況，應分析其內部控制是否完善。只有完善公 立醫院的內部控制才能從根源上解決內部管理中的不 合規或不完善的情況，使我國的公立醫不斷健康發展。

4.進一步擴充預算報告分析框架內容體系

為改善醫院財務分析活動的效果呈現，公立醫院 需要進一步擴充預算報告的內容體系。一是完善預算 資金計劃的分析目標。這需要公立醫院科學制訂預算 資金計劃，針對財政專項資金、預算結余資金等資金明 細設計完善的預算部署，同時以提升預算資金使用效 率為根本目標開展預算分析活動，以保證醫院預算計 劃的分期搭建和整體籌劃，最終保證醫院預算分析水 平的提升。二是持續完善預算執行績效的財務分析目 標。也就是說，公立醫院需要擺脫科室預算編制過度 獨立的現狀，同時以醫院整體的預算績效目標進行分 級設計、比較分析、統一管理，使得預算績效的整體水 平得到提升。 三是持續形成基于預算報表體系的預算 報告內容體系。也就是說，醫院需要對預算報表的匯 總表、簡表、輔助銜接報表等相關聯的報表進行多角度 的指標分析和結果描述，使得醫院內部管理人員充分 掌握到醫院橫向和縱向的財務狀況和非財務狀況，最 終保證醫院財務分析活動的高效開展。

四、結語

公立醫院要想充分發揮財務分析活動的職能，就 需要持續的探討自身財務分析活動、預算分析、報表分 析中的主要薄弱點所在，同時通過進一步擴張預算報 告的內容體系、持續強化財務分析的指標基礎、持續健 全成本核算體系、完善多元化的報表編制方法等途徑， 最終保障公立醫院財務分析效率的持續提升。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）