機關事務部門內部控制體系評價與優化研究

李冬陽 李凱毅

摘要：機關事務部門是后勤服務類行政事業單位的代表，研究該部門的內部控制體系，有助于提高該類型 單位的管理效率及廉政風險防控能力。本文以廣西某市機關事務管理局為研究對象，通過問卷進行數據收集， 使用層次分析法及模糊綜合評價法對該單位的內部控制體系進行評價、分析，并就分析結果對機關事務管理部 門的內部控制體系提出了針對性的優化建議。

關鍵詞：機關事務管理部門;內部控制;層次分析法;模糊綜合評價

一、引言

1.研究背景

隨著經濟的高速發展，行政事業單位的管理效率 越來越受到社會的關注。為更好地回應社會關切、提 升行政事業單位管理效率、加強廉政風險防控，2012年 財政部相續頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》 等多個文件，為行政事業單位搭建內部控制體系的構 建提供了框架性的指引。目前各個行政事業單位都初 步建立了內部控制體系，但各單位內控體系實施的具 體效果如何、不同類型行政事業單位內控實施效果是 否存在差異、產生差異的原因還有待進一步研究。鑒 于此，本文以廣西某市機關事務部門為研究對象，使用 層次分析與模糊綜合評價相結合的方法，對該部門的 內部控制體系開展綜合分析，嘗試找到機關事務部門 內部控制體系的薄弱點，并提出優化建議。

2.有關研究成果與綜述

（1）行政事業單位內部控制評價體系研究。周衛華 （2011）通過比照美國的發展經驗，結合當時我國行政事 業單位尚無統一的內部控制框架這一實際情況，提出在 我國政府內控中引人COSO框架，使各單位在對各自內 控系統的實施效果的評價上有比較一致的標準。俞園芳 （2014 ）基于COSO框架，以COSO五要素為準則層，構建 了以過程為導向的內部控制有效性評價框架，并結合《行 政事業單位內部控制規范（試行）》制定了措施層。

（2）行政事業單位內部控制評價方法研究。陳艷 （2015 ）運用AHP法對行政事業單位內控評價指標體系 進行了設計，并構建了評價模型。陳文川等（2015）采 用ANP分析法對高校的內部控制體系進行了評價，并 對AHP與ANP兩種方法的適用情況進行了簡單比較。

從以上綜述中我們發現，關于行政事業單位內部 控制框架研究，多以COSO框架為基礎，綜合考慮《行政事業單位內部控制規范（試行）》的有關要求;關于內 部控制框架的評價，主要是使用計量、統計或模糊數學 的工具對框架進行定量的評價。

二、研究方法與步驟

1. 研究方法

本文擬采用層次分析法（AHP）與模糊綜合評價 （FCE ）相結合的方式對廣西某市機關事務管理部門的 內部控制系統進行評價。

2.研究步驟

（1）建立層次模型，然后邀請專家對指標重要程度 數值的大小按照9標度法進行重要性賦值，依據各指 標標度構建兩兩比較的判斷矩陣。

（2 ）求矩陣的最大特征值taiax及權重向量A（經歸 一化后的最大特征向量）并進行一致性檢驗。

（3 ）設置評語集V，并依據評語集制作專家調查問 卷，通過調查問卷得出被評價對象在評語集中各個等 級的模糊子集，構造模糊關系矩陣R。

（4）將A與模糊關系矩陣R通過模糊算子進行擬 合得出模糊綜合評價。

本文采用YAAHP12.3軟件進行AHP — FCE分析

三、廣西某市機關事務管理部門內部控制體系 評價的實證研究

機關事務管理部門主要指負責機關后勤服務的部 門。職能主要包括財務管理、國有資產管理、餐飲服務、 物業管理等方面。總的來說，機關事務部門與其他機 關的業務相比有明顯的區別。首先，所管理資產數量 多、種類雜、管理難度大;其次，人員素質總體偏低;最 后，服務對象特殊，在執行了內部控制制度時有一定的難 度。 這些特點使針對該類型單位的內控研究顯得尤具 意義。

1.實證研究指標體系構建

筆者結合機關事務部門的特點，全面考慮《行政事 業單位內部控制規范（試行）》以及COSO框架，構建了 以下AHP層次分析模型。

2.機關事務部門內部控制體系權重計算

筆者以德爾菲法結合問卷1的形式，邀請10名熟悉 當地機關事務工作的專家進行調查，獲取了用于構建 方案層各指標的兩兩比較判斷矩陣"A、Ah A：、A的數 據，并使用YAAHP軟件計算出了各個指標的權重。

（1 ）層次分析法計算各層次權重數據（AHP）。 準則層權重：A={0.1396，0.5278，0.3325} >^?=3.0536丄11=0.0516，結果滿足一致性檢驗D 方案層權重：

“控制環境” AefO.CMSt 0.0689，0.0273}

Xmax=3.0536 ， CR<0.1，結果挺足～■致性檢驗。

“控制活動”A：={0.2111，0.1056，0.2111}

Xmax=3.0000 ， CR<0.1，結果挺足～■致性檢驗。

“監督體系” A3={0.2217，0.1108}

Xmax=2.0000 ， CR<0.1，結果挺足～■致性檢驗O

（2）層次分析法結果數據的分析。

從方案層來看，影響該部門內部控制評價權重最大的三個因素分別是“監督體系的獨立性（a7 ）”權重為 0.2217、“預算管理（a4 ）”權重為0.2111、“‘三重一大事 項決策管理控制（a6）”權重為0.2111。

通過整理10位專家的后期訪談記錄，就以上結果 筆者歸納出以下原因。

（1 ）單位紀檢機構改革，對內部控制體系產生重大 影響。專家普遍認為：2017年以后紀檢組由單位內設 機構變為上級紀委派駐，極大增強了紀檢組的獨立性， 客觀上對單位內部控制體系產生了重大且積極的影響。

（2）預算管理是內部控制體系的重點。機關事務 管理部門單位性質為全額財政撥款，財政撥款是該類 型單位主要資金來源c近年來，隨著財政“零余額賬 戶”制度、“公務卡”制度的施行，以及預算績效管理工 作的不斷推進，該部門預算管理呈現出規范化、科學化 趨勢。

（3 ）重大事項的決策機制是構建單位內控體系的重 要基礎?？茖W合理的決策機制是構建完善內控體系的 基礎，行政事業單位堅持對重大事項、重要干部任免、大 額資金進行集體決策，是保持內部控制體系有效的關鍵一環。

3.模糊綜合評判（FCE）

首先，設立評價等級集V，即參與評價者對評價對 象可能做出的各種評價結果所組成的集合。筆者將該 單位內部控制體系評價劃分為“優秀” “良好” “及格” “不 及格”4個級別，分別用表示，并對評語集 分別賦值 “Vi=4” “V：=3” “V3=2” “V4=l” o構造單因素模糊關系矩陣RAI，其中I=1、2、3;1為各 準則層所對應方案層的編號;矩陣中rM、rw、rM、rM為對 應準則層因素A?的方案層因素ai分別在“優秀” “良好” “及格” “不及格” 4個等次上的概率c令ni表示參加評 價的n人中賦予因素ai的評價等級為Vk的人數，則： ri-k=ni-k/n，k=1，2，3，4。將權向量與模糊關系矩陣通過算 子進行擬合Bi=AoRAi，得出該層次的綜合評判結果。之 后，依次類推，將得到的Bi組成新的矩陣與上一層的權 向量通過算子進行擬合，得到最終評判結果。

關于模糊擬合所用的算子，YAAHP軟件選擇使用加 權平均型算子M對其進行擬合。即Bi=min（1，AiRi）。

YAAHP軟件的具體步驟：首先，使用YAAHP軟 件“模糊綜合評價”模塊的“創建測評表”功能直接制 作問卷3，并邀請了 50位熟悉該單位內部控制的專家 填寫，本研究有效回收問卷42份，將有效問卷回收后 直接導人YAAHP軟件進行模糊綜合評價，得出以下 結果。

4.模糊綜合評價結果數據的分析

該單位內部控制體系整體綜合得分為2.78，基于最 大隸屬度原則的綜合評價結果為“良好” o

綜合評分前三位的是“監督體系的獨立性” 3.64， “預算管理”3.36， “制度的健全及不相容崗位及重要崗 位的控制”3.52c，綜合評分倒數的幾項分別是“‘三重一大，事項決策過 程的管理 1.40、‘管理層對內部控制的認識”與“普通干部 職工對內部控制體系的理解得分同為2.50、‘資產管理2.57筆者將以上評分結果反饋給了其中10位參與模糊 綜合評價問卷調查的專家，并請他們對該結果進行簡 要分析，經整理得出以下結論。

（1）重大事項缺乏科學的決策。該單位決策過程 缺乏科學性，在各種重大事項上，主要領導的意見決定 了整個決策的走向，其他參與決策成員基本上很難提 出建設性的建議。決策過程缺乏科學的組織管理，會 前議題的醞釀與調研并不充分，相關職能科室往往不 能在會上發表合理的建議，這在一定程度上影響了決 策的科學性。

（2）管理層及普通干部職工對內部控制體系缺乏 基本的理解與認識。 內部控制體系對管理層或者普通 干部職工來說實際上是一種制約，對內部控制的接受 需要有一個過程。目前，少數管理層及普通干部職工 對內部控制的體系比較排斥。

（3）長期的不重視導致了單位資產管理工作的薄 弱行政事業單位歷來存在“重收支、輕資產”的現象， 長期以來對資產缺乏相對有效的管理，賬實不符現象 嚴重。2019年新政府會計制度實施后，對資產的折舊 做了要求，資產管理薄弱的問題進一步凸顯。

四、結語與建議

財政部門頒發了《行政事業單位內部控制規范（試 行）》等相關文件，對行政事業單位內部控制報告做了 硬性的要求。但這些制度、意見多是指導性、框架性的， 加之行政事業單位本身具有很多種類，因此目前行政 事業單位內部控制體系的實際效果和預期有一定差距。

本文對廣西某市的機關事務管理部門的內部控制體系 進行分析，提出了以下一些內控體系優化建議。

（1）完善決策體系，構建決策實施監督機制。加強 單位主要領導對重大事項決策制度的認識與理解;推 動職能科室完善重大事項的議事流程，聯合派駐紀檢 組加強對決策實施情況的監督。

（2 ）規范國有資產管理，加快國有資產管理信息化 建設。推動單位內部國有資產信息化系統建設，將國 有資產信息化系統與單位內部OA有機融合，建立起可 跟蹤、溯源的資產管理系統。

（3）在可控的范圍內加大信息公開的力度。在可 控的范圍內加大信息公開的力度。行政事業單位信息 的公開是在一個核定的范圍內進行的，自主性較弱。鑒 于此，關于信息方面的內容，筆者并未將其納人本文的 研究框架內，但這并不妨礙信息公開本身是一個加強 單位內部控制的有效手段。因此，筆者建議管理者應 以更加開放的心態看待信息公開。

（4 ）以多種手段推動單位全體職工對內部控制的認 識。 單位財務管理部門應采用各種手段加強單位領導層 對內部控制的理解。要使單位領導層認識到內部控制體 系是促進單位穩定發展的重要手段。

參考文獻

1.陳留平.財政專項資金內部控制體系的構建.財政 監督，2015（02）.

2.俞園芳.COSO框架下加強事業單位內部控制建 設的思考.經營管理者，2014（06）.

3.周金華，閻小瑞，王化成.行政事業單位內部控制 現狀的研究.財會研究，2014（08）.

4.陳文川，黃凱穎.基于網絡分析法的政府部門內 部控制有效性評價體系研究.財會月刊，2015（4）.

5.陳艷，于洪鑒，衣曉青.行政事業單位內部控制有 效性評價框架研究一基于AHP與FCE的視角.財經問 題研究，2015（9）.

（責任編輯：王文龍）

附錄1：機關事務管理局內部控制評價指標體系咨詢問卷

您好，為了研究機關事務管理局內部控制體系的需要，請您按填表說明撥冗填寫以下表格。填表方法詳見 填表說明。