科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律研究

林芮毅

(安徽大學(xué) 法學(xué)院，安徽 合肥 230601)

科技型中小企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要群體。優(yōu)質(zhì)科技產(chǎn)業(yè)對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等起到至關(guān)重要的作用。在黨的十八大報(bào)告中，明確指出對(duì)中小企業(yè)，尤其是科技型中小企業(yè)采取扶持發(fā)展的方向。[1]科技型中小企業(yè)規(guī)模較小、技術(shù)水平相對(duì)不足，必須加大對(duì)科技型中小企業(yè)的扶持力度。通過實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，有效發(fā)揮扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的作用，進(jìn)一步推動(dòng)科技型中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。[2]同時(shí)，針對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠可有效保持科技型中小企業(yè)同大型企業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)企業(yè)公平競爭，逐步解決在科技型中小企業(yè)發(fā)展中存在的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、市場競爭處于劣勢的問題，從而加強(qiáng)中小企業(yè)的活力和穩(wěn)定性。

一、稅收優(yōu)惠推進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展合理性分析

(一)科技型中小企業(yè)成長應(yīng)力不足

科技型中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位，實(shí)現(xiàn)科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級(jí)是打造我國成為創(chuàng)新型國家序列的關(guān)鍵。但是科技型中小企業(yè)本身體量較小，容易受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期波動(dòng)、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程影響。同時(shí)，科技型中小企業(yè)正處于從中國制造向中國創(chuàng)造發(fā)展階段，因缺乏穩(wěn)定的技術(shù)研發(fā)投入，使其在轉(zhuǎn)型期凸顯出主動(dòng)創(chuàng)新意識(shí)不足。

(二)激勵(lì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策是推動(dòng)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所采取的激勵(lì)政策。通過提供一系列的稅收優(yōu)惠政策，在穩(wěn)固企業(yè)成本的前提下，幫助企業(yè)開展科技創(chuàng)新活動(dòng)。稅收優(yōu)惠制度為科技型中小企業(yè)給予事后補(bǔ)貼。在企業(yè)完成科技創(chuàng)新活動(dòng)后，稅收優(yōu)惠政策采取降低稅收支出從而降低生產(chǎn)成本進(jìn)而增加企業(yè)利潤，同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的激勵(lì)具有持續(xù)性，可長期為科技型中小企業(yè)成長提供支持。因而，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)企業(yè)開展科技創(chuàng)新活動(dòng)，降低科技型中小企業(yè)投入成本和科技創(chuàng)新行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)，克服科技創(chuàng)新活動(dòng)正外部性所帶來的收益外溢問題。此外，降低科技型中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還有利于間接擴(kuò)大市場需求?？傊?，稅收優(yōu)惠政策可對(duì)科技型中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供幫助，營造科技型中小企業(yè)良好的競爭環(huán)境，保障企業(yè)健康成長。

稅收優(yōu)惠政策具有直接促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部融資的作用。稅收優(yōu)惠通過減免和返還稅費(fèi)、提高科技型中小企業(yè)設(shè)備折舊率和延長稅費(fèi)繳款期限等方式增加科技型中小企業(yè)可用的企業(yè)內(nèi)部資金，減少企業(yè)可直接使用的內(nèi)部資金，有助于產(chǎn)生內(nèi)部融資效果。故稅收優(yōu)惠為科技型中小企業(yè)成長營造出企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)環(huán)境，為科技型中小企業(yè)成長節(jié)流出更多的資金。

稅收優(yōu)惠政策可以擴(kuò)大科技型中小企業(yè)人才引進(jìn)渠道。相較于大型企業(yè)，中小企業(yè)對(duì)于人才的吸引力明顯不足，高素質(zhì)人才缺失是科技型中小企業(yè)難以在競爭中占據(jù)優(yōu)勢的原因。因此，需通過提高工資等方式吸引人才，但較高的工資又加大了中小企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠通過減免稅收的方式鼓勵(lì)中小企業(yè)引進(jìn)高素質(zhì)人力資本，進(jìn)而為科技型中小企業(yè)發(fā)展提供人才支撐。稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定，凡是持有企業(yè)股份超過一定時(shí)限的管理人員可享受免稅優(yōu)惠，該規(guī)定可以增加中小企業(yè)管理人員比例，激勵(lì)科技型中小企業(yè)提高管理水平，推動(dòng)科技型中小企業(yè)快速成長。

二、科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠存在的問題

(一)稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性

一方面，科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法相對(duì)滯后。稅法體系中關(guān)于科技型中小企業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容相對(duì)較少，稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)模糊，在適用過程中無法為科技型中小企業(yè)的發(fā)展提供支持。另一方面，稅收優(yōu)惠在形式上以文件形式出現(xiàn)，并沒有以法律形式呈現(xiàn)。這使得稅收優(yōu)惠的實(shí)施有效期短、延續(xù)性較差，不利于科技型中小企業(yè)長期發(fā)展的規(guī)劃。

(二)科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅種少

現(xiàn)有稅收實(shí)體法中缺少科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅種，加之稅種設(shè)立屬于法律的絕對(duì)保留事項(xiàng)。因而，在對(duì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，只能參照大型企業(yè)的相關(guān)法律規(guī)定適用。中小企業(yè)納稅時(shí)適用方式不符合科技型中小企業(yè)自身特點(diǎn)，不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展。一方面，對(duì)于依靠智力成果的科技型、研發(fā)型中小企業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較傳統(tǒng)加工行業(yè)要高，企業(yè)產(chǎn)品成本絕大部分表現(xiàn)為無形資產(chǎn)和產(chǎn)品具體研發(fā)中的智力投入。另一方面，增值稅對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的支持明顯不足。對(duì)于創(chuàng)新能力要求較高的科技型中小企業(yè)來說增值稅負(fù)過于繁重。目前實(shí)施的增值稅發(fā)票抵扣制度對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較為不足，這可能會(huì)產(chǎn)生較高的增值稅應(yīng)納稅額，不利于科技型中小企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。

(三)稅收優(yōu)惠內(nèi)容過于單一

在科技型中小企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段，其所面對(duì)的發(fā)展需要是不同的。這要求稅收優(yōu)惠政策應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同階段的需求進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策沒有細(xì)化，無法最大程度發(fā)揮促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的作用。為了更好地扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)幫助國內(nèi)企業(yè)更好地同國外企業(yè)進(jìn)行競爭，推動(dòng)其成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。此外，現(xiàn)階段稅收機(jī)關(guān)所執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策多是直接稅收優(yōu)惠政策，諸如直接降低中小企業(yè)繳納的稅金，直接稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢在于時(shí)效性強(qiáng)，可行之有效地降低科技型中小企業(yè)的稅負(fù)壓力。相較之，加速設(shè)備折舊、提取準(zhǔn)備金、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠措施較少，從長遠(yuǎn)角度促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容存在不足。

(四)稅收優(yōu)惠實(shí)施程序性不足

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，而此套稅收程序未對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠做具體規(guī)定，科技型中小企業(yè)與其他大型企業(yè)適用相同的稅收程序法，科技型中小企業(yè)可能承擔(dān)相同的稅負(fù)，這不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展。第二，在實(shí)際執(zhí)行上，從決定對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠到優(yōu)惠落實(shí)需要較長時(shí)間。在此期間內(nèi)，科技型中小企業(yè)發(fā)展亦會(huì)受到限制，加之，稅收優(yōu)惠在實(shí)際執(zhí)行中缺失監(jiān)督管理，同樣不利于科技型中小企業(yè)發(fā)展。第三，稅收征管程序依據(jù)流程中各執(zhí)行部門職能設(shè)置，倘若部門間職責(zé)劃分不明，影響高效率優(yōu)質(zhì)服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。此外，稅收征管程序流程過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜可能給科技型中小企業(yè)納稅人加重負(fù)擔(dān)，增加科技型中小企業(yè)納稅成本，降低稅收優(yōu)惠的實(shí)效。第四，稅收征管方面存在不足。稅收機(jī)關(guān)在稅收征管方式上主要采用人機(jī)結(jié)合方式，因未建立起稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加之與國外稅務(wù)信息聯(lián)系頻率較低，使得跨地域公司涉稅信息監(jiān)控管理不到位。同時(shí)，由于科技型中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不健全、生存期較短、轉(zhuǎn)產(chǎn)速度快且經(jīng)營方式靈活等特點(diǎn)，對(duì)科技型中小企業(yè)是否符合適用稅收優(yōu)惠條件納入優(yōu)惠范圍較難做出準(zhǔn)確判斷，可能產(chǎn)生納稅不公現(xiàn)象。

三、完善稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)科技型中小企業(yè)發(fā)展的思路

(一)調(diào)整稅法中稅收優(yōu)惠立法導(dǎo)向與思路

第一，明確稅收優(yōu)惠調(diào)整對(duì)象和內(nèi)容。稅法主體享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)由法律做出具體規(guī)定，稅收優(yōu)惠條件應(yīng)由法律予以確定。同時(shí)，在稅收立法層級(jí)上，現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是通過條例規(guī)章來進(jìn)行確立，立法層級(jí)較低使之缺乏穩(wěn)定性，不利于保護(hù)處于弱勢的科技型中小企業(yè)。結(jié)合我國科技型中小企業(yè)實(shí)際具體情況，制定具有針對(duì)性的法律法規(guī)，切實(shí)的將稅收優(yōu)惠以法律形式確定。第二，進(jìn)一步研究制定《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》相關(guān)配套的法規(guī)?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》作為促進(jìn)各類中小企業(yè)發(fā)展的依據(jù)，在稅收優(yōu)惠方面的法律可形成科學(xué)、完備、有序的法律制度。該法雖對(duì)各類中小企業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)定，但所規(guī)定的優(yōu)惠內(nèi)容具有原則性，可操作性不強(qiáng)。故需制訂出具有操作性的配套規(guī)范來落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》法律的實(shí)施。在制定配套規(guī)范中，一切相關(guān)規(guī)定都應(yīng)圍繞《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》展開，方能促進(jìn)科技型中小企業(yè)的發(fā)展。第三，稅收優(yōu)惠須符合稅收法定原則，稅收法定原則作為保護(hù)納稅人權(quán)利的基本原則，[4]稅收優(yōu)惠讓特定少數(shù)主體受益，而使得其他多數(shù)納稅人因特定少數(shù)主體享有稅收優(yōu)惠而受到損害。因而，科技型中小企業(yè)享有稅收優(yōu)惠，亦須遵循稅收法定原則?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》中應(yīng)明確規(guī)定給予中小企業(yè)稅收優(yōu)惠，實(shí)施中小企業(yè)發(fā)展稅收扶持，保障科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度具有法律依據(jù)。

(二)完善稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

科技型中小企業(yè)面臨著眾多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，完善稅法優(yōu)惠制度，合并整合各部門出臺(tái)的重復(fù)、細(xì)小、散落政策，提升法律層級(jí)，進(jìn)而形成精準(zhǔn)扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠法規(guī)。

首先，應(yīng)堅(jiān)持直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并舉的方式。在稅收公平原則導(dǎo)向下，調(diào)整科技型中小企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)，在科技型中小企業(yè)投資、稅率等方面突出優(yōu)惠扶持力度，逐步提升稅前扣除比例、加速設(shè)備折舊額度以及提高科研準(zhǔn)備金比例等優(yōu)惠方式，發(fā)揮優(yōu)惠方式協(xié)同作用。[5]準(zhǔn)許科技型中小企業(yè)計(jì)提科研準(zhǔn)備金，可按企業(yè)本年度營業(yè)收入的5%為限提取科研準(zhǔn)備金費(fèi)用，可在3年內(nèi)用于企業(yè)新產(chǎn)品及技術(shù)研發(fā)。同時(shí)，對(duì)符合優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的科技型中小企業(yè)可在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提高扣除研發(fā)費(fèi)用計(jì)提比例，進(jìn)而穩(wěn)步提高研究開發(fā)的費(fèi)用。在增值稅方面，放寬認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大增值稅起征點(diǎn)的優(yōu)惠對(duì)象適用范圍。

其次，充分考慮科技型中小企業(yè)特殊性，改變過去單一優(yōu)惠的形式，采用多種稅收優(yōu)惠方式并存的稅收優(yōu)惠扶持體系，擴(kuò)大和豐富間接稅收優(yōu)惠方式，更好地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、增加財(cái)政收入的具體目標(biāo)，讓更多的科技型中小企業(yè)享受到政府的優(yōu)惠政策，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)可運(yùn)作資本用以再生產(chǎn)或擴(kuò)大再生產(chǎn)，提高科技型中小企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。

最后，從人才引進(jìn)和研發(fā)設(shè)備方面實(shí)行全面稅收優(yōu)惠，既包括一定程度的人員稅收減免，即科技型中小企業(yè)在引進(jìn)高科技人才中給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，又包括以加速固定資產(chǎn)折舊為代表的稅收抵扣，為了鼓勵(lì)中小企業(yè)引進(jìn)專利和加速科學(xué)研究的商業(yè)化進(jìn)程，可將專利購買費(fèi)用抵扣稅基。

(三)制定企業(yè)分階段稅收優(yōu)惠政策

在科技型中小企業(yè)創(chuàng)立初期，中小企業(yè)存在資金緊缺、管理制度不健全等問題。針對(duì)上述問題可從以下兩個(gè)角度為中小企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠扶持：第一，可免征科技型中小企業(yè)減半征收創(chuàng)立前5年的企業(yè)所得稅；第二，為引導(dǎo)科技型中小企業(yè)的投資，適當(dāng)進(jìn)行鼓勵(lì)投資稅收優(yōu)惠。在企業(yè)成長階段，科技型中小企業(yè)步入穩(wěn)定期，該時(shí)期稅收優(yōu)惠規(guī)定應(yīng)具有導(dǎo)向性，進(jìn)一步引導(dǎo)科技型中小企業(yè)向高附加值產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在現(xiàn)階段已制定的高科技型企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率普惠性稅收優(yōu)惠規(guī)定的基礎(chǔ)上?？紤]到稅收優(yōu)惠政策具有一定的滯后效應(yīng)，可制定在一定期限內(nèi)帶有標(biāo)尺激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)科技型中小企業(yè)，可先適用15%的企業(yè)所得稅稅率，增加必須在一定時(shí)間內(nèi)成為高新技術(shù)企業(yè)的附帶條件，否則不僅不再適用15%的稅率，還需補(bǔ)繳之前的減免，有效地推動(dòng)科技型中小企業(yè)的獨(dú)立創(chuàng)新活動(dòng)。[6]在企業(yè)成熟階段，應(yīng)專門為科技型中小企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、拓寬市場制定再投資抵免、投資退稅等方面的優(yōu)惠規(guī)定，以擴(kuò)張自身的實(shí)力和擴(kuò)大市場占有額，將企業(yè)的產(chǎn)品打造成為國內(nèi)乃至國外的知名品牌。

(四)完善同稅收優(yōu)惠結(jié)合的稅收程序

為有效發(fā)揮稅法優(yōu)惠在科技型中小企業(yè)發(fā)展中的促進(jìn)作用，稅收程序上的完善對(duì)于我國科技型中小企業(yè)來講確有必要。為此可以做到以下幾點(diǎn)：第一，我國科技型中小企業(yè)眾多，需針對(duì)我國的中小企業(yè)建立專門的稅收程序，實(shí)現(xiàn)將稅法規(guī)定和稅收優(yōu)惠相結(jié)合的稅收程序，不斷完善稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序；第二，簡化科技型中小企業(yè)稅收程序，進(jìn)一步提升稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量和效率，促使稅收政策的變動(dòng)及時(shí)體現(xiàn)到科技型中小企業(yè)的稅收程序上；第三，構(gòu)建納稅機(jī)關(guān)服務(wù)體系。納稅機(jī)關(guān)服務(wù)體系不僅要監(jiān)督科技型中小企業(yè)，更要將納稅人的權(quán)利落到實(shí)處，構(gòu)建多方位、多層次、開放式的納稅服務(wù)體系，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠。[7]

四、結(jié)語

面對(duì)創(chuàng)新型國家建設(shè)的需要，稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技型中小企業(yè)的支持可有助于企業(yè)融資、提升企業(yè)科技創(chuàng)新水平、提升人才管理方式。同時(shí)，應(yīng)充分考慮到科技型中小企業(yè)自身特殊性，不斷完善稅收優(yōu)惠制度。首先，從立法理念、立法層級(jí)上調(diào)整好稅收優(yōu)惠思路。其次，完善已有稅收優(yōu)惠政策以及稅收稅種，根據(jù)科技型中小企業(yè)不同發(fā)展階段制定與該階段相配套的稅收優(yōu)惠制度，以滿足科技型中小企業(yè)需要。最后，進(jìn)一步完善與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的稅收程序，讓稅收優(yōu)惠制度給科技型中小企業(yè)帶來實(shí)際稅收優(yōu)惠，促進(jìn)科技型中小企業(yè)健康有序發(fā)展。