內部控制審計與財務報表審計質量的相關性研究

企業最常用的兩種審計模式是內部控制審計和財務報表審計，可以說二者審計的質量在一定程度上能夠體現出企業的運營情況。近年來，隨著企業的大力發展，許多企業開始重視內部控制審計和財務報表審計的質量，以提升企業應對風險的能力。但當前，從企業的角度來看，對二者的相關性還應更加深刻的了解，因此必須要通過對兩者相關性的深入探析，強化審計的質量，從而促進企業的良性發展。

一、內部控制審計與財務報表審計的相關概念

（一）內部控制審計的內涵以及具體實施方法。內部控制審計源自于歐美國家，近年來，內部控制審計在我國的發展也初見成效，取得了不錯的成績。其內涵主要包含三個方面：首先是以財務報表日等會計期間的特定基準日為期限，獲取有關內部控制的結論；其次是財務報告中的內部控制主要集中在審計對象中，且要求會計師及時揭露出財務報表所呈現的缺陷和風險；最后是審計的目的，主要是內部控制的設計和運行是否具有實效價值。在內部控制審計中，常使用的實施辦法就是“審計指引”、“自上而下”。主要的特征就是了解從財務報告中展現出來的企業面臨風險，在了解風險的基礎上對內部控制的問題進行審查和分析，并將審計的方向放在賬戶金額等其他的方面上。

（二）財務報表審計的內涵以及具體實施方法。財務報表審計的內涵是，在股份制企業中其經營權與所有權通常處于分離狀態，這樣就會衍生出代理問題，而財務報表審計主要就是對代理問題進行審計。財務報表審計的質量主要包含兩個層面，一個是審計的過程質量，一個是審計結果的質量。其中審計過程質量主要是在審計工作的實施過程中，而審計結果質量則體現在最后的審計結論的準確性。財務報表審計大多被運用在金融市場上，主要是對投資人或債權人等利益關系人進行其權益的保護和市場秩序的有效維持。在實體市場方面通過財務報表審計，能夠對管理層的履職實效進行有效的監督，以幫助完善企業內部的薄弱環節，為企業的資產提供保值或增值服務。

二、內部控制審計和財務報表審計的相關性

（一）內部控制審計和財務報表審計的聯系。首先審計目標是一致的，都是為了提供財務報告的可靠程度，其次是具有一致的重要性，能夠為企業所面臨的風險提供參考依據，最后是審計的重點大致相同，主要是對交易和賬戶進行重大錯報情況的審計。

（二）內部控制審計和財務報表審計的區別。內部控制審計更加重視過程，而財務報表審計更加重視結果，因此兩者有一定的差異，首先就是測試控制的目標存在一定的差異，內部控制審計結果只供內部控制審計參考，而財務報表審計則主要是為了判斷當前的內部控制形式是否可靠；其次是測試的結果存在差異，財務報表審計主要是對財務數據進行審計，可靠度較低，而內部控制審計需要一定量的樣本，從而可靠程度較高。

三、推進內部控制審計和財務報表審計質量的建議

（一）促進兩項審計方式的并行。無論是內部控制審計還是財務報表審計都需要貫徹踐行企業內部控制的目標，那就是強化企業的財務信息的可信度，為企業在今后的發展方向和決策創造前提，形成可靠的鋪墊。從二者的區別來看，兩者在審計報告和測試范圍上均有所差異，但在具體的審計過程中，還存在一定的相似度。因此，將兩種審計方式同時使用能夠彌補一種審計方式所帶來的的遺漏和不足。推行兩種審計方式并行，需要注意三個問題，第一個問題就是取證問題，防止出現重復取證的情況，不利于審計工作的實效性，第二個問題是注意縮減審計的成本，注意優化收費事項；第三個問題就是互補審計的質量，充分發揮兩種審計方式的不同優勢以形成良好的優勢，降低失誤出現的可能性，針對財務報表中存在的問題及時采取措施以促進其得到根本性解決。

（二）提升審計人員的綜合素質。審計人員綜合素質的高低是衡量審計工作質量高低的決定性因素。因此需要采取各種措施用以保證審計人員能夠發現問題、解決問題。首先，需要對審計質量體系進行完善和構建，以保證審計人員能夠保持謹慎和踏實的工作作風，從而提升審計工作的質量和水平；其次需要對審計人員要求一定的專業審計能力，并能夠在具體的工作中對審計業務進行調整以適應實際的工作需求。

（三）提升政府的監管職能發揮。在審計內部控制的建立初期，歐美國家需要發揮政府的監管職能用以降低企業出現違法舞弊的情況出現。因此審計工作在我國的發展過程中也需要加強政府的監管，具體措施包括首先需要完善相關的法律法規，保證財務報表中數據的清晰和明確，如果出現欺騙、舞弊等情況的出現，必要采取必要的懲罰措施。其次需要完善市場監管，注意提升市場對于企業相關信息的監管。再次還需要完善跟蹤追查制度，以保證監管的系統性和全面性。

（四）改善審計委托關系。審計市場跟隨市場經濟的發展而逐漸發展，當前企業在審計業務的開展中大多采用委托制，主要是委托給專業的會計事務所從而提供審計服務，但這種方案在具體落實上仍然存在一定的問題。首先是對企業的風險關注度不夠，其次是一旦出現企業的內部控制存在問題，就會在企業和會計事務所之間產生矛盾。為此就必須要采取相應的措施用以改善現行的審計委托關系，促進審計質量評價體系的完善，提升審計質量。

四、結語

企業在運營和發展過程中，內部控制管理水平是一項基本的要素。在內部控制管理中，內部控制審計和財務報表審計是其中兩項重要的審計內容。借助這兩種審計方式了解企業的經營狀況，并明晰經營的缺陷和薄弱環節以便更好的幫助企業采取針對性的措施有效解決這些缺陷，促進企業的可持續發展。從內部控制審計和財務報表審計的關聯性出發，能夠發現兩種審計方式的區別和聯系要點，明晰這種聯系和區別能夠有效提升審計的質量和效率，幫助企業規避風險，促進其內部的良性循環。為了提升審計質量，需要促進兩種審計方式的并行、提升審計人員的素質、加強政府職能的監管力量以及改善傳統的審計委托關系，為企業的內部控制管理水平提升打下堅實的基礎。