論合并報表對企業財務管理的影響

一、前言

合并報表的編制主體是企業的母公司，但是合并報表的內容卻不僅僅包含了母公司的企業數據，還包含了各子公司的有關數據，所以要想知道一個企業發展是否良好以及有沒有發展前景，看合并報表就行。近幾年來，合并報表作為企業報表中最為基礎的一種，其作用可見一斑。合并報表編制的優劣在一定程度上會影響到企業的發展狀況。合并報表主要由幾個內容構成：合并損益表、合并現金流動表以及合并資產負債表等。

二、合并報表的重要作用

近年來,測定企業發展狀況的重要指標新增了一項，那就是掌控合并信息的多少。而合并報表作為重要抓手，能夠管理企業的資金流動，財務管理也離不開合并報表的輔助。合并報表的作用之一就是能夠反映企業集團整體經營的會計信息。大多數企業是控股經營模式，子母公司均為獨立的法人，各自編制本公司的經營狀況。子母公司編制的單戶會計報表僅僅能夠反映單個公司實體的經營情況，合并報表有關內部交易的行為，從單戶表中無法作為有效依據反映企業集團整體的會計信息。于是，就需要有專人進行會計報表的合并工作，也就是合并報表的編制，合并報表的內容能夠清晰地反映出整體的經營信息。除此以外，合并報表的制定能夠避免一些分子公司利用內部關聯交易對財務報表信息進行調整和粉飾，出現“做假賬”的情況，使得會計報表的真實性有待查驗。而合并報表能夠有效避免這個問題的出現，控股公司無法利用控股關系和從屬關系進行利潤轉移，逃避繳稅。合并報表的編制有效地遏制了企業內部的不良風氣，以及采取不恰當手段進行低買高賣的行為。更重要的是，合并報表保證了企業集團財務管理情況和經營狀況的真實客觀。

三、合并報表影響財務管理

權益法核算是合并報表編制的法律依據。控股方所享有的權益由合并報表反映，除此之外，企業集團的整體經營狀況也由合并報表體現。企業可以示眾的財務數據以及財務管理的真實情況都由合并報表所體現。合并報表漸漸地成為了一項調研企業實時財務狀態、資金流動狀況以及生產經營成果的數據來源，不僅僅是針對債權人而言，還有投資人以及有關政府調查部門[2]。合并報表也存在若干問題，有一些負面影響，特別是對于財務管理工作而言。主要影響體現在以下四個方面：1.對母公司的利潤分配；2.對所得稅的調整和影響集中交稅政策；3.影響工資績效與經營效益掛鉤模式的企業；4.影響經營者考核和企業績效。

1.根據《會計準測》規定，權益法核算用于母公司投資在被投資單位的資金總額大于等于百分之二十的時候，權益法能夠有效地計算出母公司長期股權投資對子公司當年的凈資產需要結合實際持股比例來進行折算合并。公司雙方的持股比例以及權益法核算都相當重要。合并報表會導致子公司當年的實際所得現金紅利與投資收益（由權益法核算而得）出現明顯不一的現象，導致后期的財務管理出現問題，會引發后續問題，比如說，母公司的年終利潤分配并不能保證準確無誤，會導致股東們的不滿，因為他們得到的利益并不能滿足他們，更嚴重的后果，甚至可能導致撤股。除此以外，還可能出現以下問題：母公司的賬面資金可能很高，但實際公司現狀可能是資金短缺的狀態，最終導致母公司無法順利地進行資金流動管理。相反情況下，一旦子公司出現虧損，依據權益法進行核算的結果正好與母公司的利潤相抵減，進而導致資金沉淀。

2.自覺繳稅是每個企業應該做到的事情。我國設立稅法的目的就是通過法律形式有效規范企業集團自覺繳稅，不出現逃稅偷稅騙稅等惡劣行為。稅法明確規定，由于企業子母公司雙方存在稅率差額，所以子公司需要根據實際所得股利補繳所得稅。這一定程度上增加了計算企業所得稅工作的難度，一旦公司當年出現了虧損，還需要確認投資虧損數額，這無疑是很有難度的。按照國家稅務局的相關規定，我國目前仍然有絕大部分大中型企業享受著集中繳稅這一項優惠政策，但是由于合并報表無法做到盈虧相抵以及調整納稅項目，所以得出結論，集中繳稅此項優惠政策并沒有很好地被落實。

3.迄今為止，大部分企業在確定員工的工資發放總額時，還是會選擇工效掛鉤的方法，而不是采用計稅工資的方式。工效掛鉤的確定工資方法沿襲至今并仍然流行是有原因的，工效掛鉤是一種傳統且行之有效的計算工資的形式，由中國勞動部門制定。工效掛鉤的主體是工資總額以及企業總產值。合并報表的編排工作有效完成之后，最終數據反映的利稅總額以及稅金總額都是子母公司雙方的總額，后續會出現口徑不一的情況：工效掛鉤與合并報表數據的口徑?？趶讲灰粠淼暮蠊車乐?，會嚴重影響到財政部門計算并確定企業總額?？偠灾?，合并報表的若干問題之一就是難以統一口徑[3]。

4.一般來講，母公司對子公司的持股比例小于等于百分之二十，但是百分之二十僅僅只是一個最大值，母公司并不能達到完全控制子公司的目的。簡而言之，百分之二十的持股比例與合并報表的編制要求各行其道。子母公司畢竟是兩個獨立的法人個體，但是子公司的凈資產變化能夠影響母公司的損益，雖然兩者之間沒有什么必然聯系。子公司的凈資產變化對母公司的績效考核以及經營者考核產生了一定的影響。子公司無論是虧損亦或是盈利都會影響到母公司的經營業績的評估考核。比如說，子公司如果盈利了，被過分夸大的就是母公司了。

四、改進方法

以上問題不容小覷，希望各企業能夠重視。企業可以借鑒《會計準則》中的普遍做法，在利用權益法進行核算的同時，加以調表不調賬方法的輔助，就是在原有的賬面成本法計算的基礎上增加輔助賬，在輔助賬上調整長期股東的股權投資，并以此為依據制定調整權益法表和與權益法核算相關的個別報表，然后再進行合并報表的編制。企業一旦落實了上述行動，就能夠解決上文提到的四大問題。

五、結語

總而言之，可以把合并報表當作企業的風向標，因為合并報表可以反映出一個企業的經營水平、財務管理情況等，在此基礎上，企業可以制定合并報表相關制度，并且有針對性地轉換發展戰略。企業致力于讓合并報表成為正反饋因素，合并報表的科學有效管理，能夠促進企業的高效運作和長遠發展。與此同時，企業也不能只片面看到合并報表對企業發展的重要意義，而忽略了合并報表存在的若干問題，企業必須要重視起來，科學全面發展[4]。