國有企業內部審計實踐與發展經驗

在國有企業生產經營中，內部審計工作的有序開展，可實現企業的高效化、集中化管理，及時發現企業存在的生產經營風險，督促相關部門與人員立即改正，提高國有企業的市場競爭力。但受管理制度、經營理念等因素影響，部分國有企業內部審計存在諸多問題，影響內部審計重要作用的有效發揮，需進行改進。

一、內部審計工作在國有企業中的實踐操作經驗

自內部審計傳入我國后，逐漸在國有企業中推廣普及，積累了大量實踐操作經驗，為國有企業應用內部審計提供理論與實踐指導。細化來說，目前內部審計工作在國有企業中的實踐操作經驗體現在以下三點。

（一）內部審計更為獨立。國有企業為切實落實內部審計工作，大都在組織架構中設立內部審計部門，該部門直接由企業總經理、董事會或審計委員會等主體領導，內部審計部門的人員選拔、工作內容、工作決策均由國有企業領導層負責，在很大程度上保障了內部審計工作的獨立性，避免內部審計受企業職能部門影響，為內部審計工作有序開展提供保障，及時發現并改正企業生產經營問題。

（二）審計管理更為集中。在國有企業以往財務管理中，以三級預算管理架構為核心，在內部審計引進之初，審計管理工作遵循該架構模式，使內部審計人員在國有企業各個層級中分布，影響內部審計的獨立性與全面性。在此基礎上，國有企業經過探索，開展集中化審計管理工作，取消集團分公司的內部審計部門，由集團總部派遣審計人員負責分公司的內部審計工作，建設“大審計”格局，解決分散審計管理模式下的審計監管空白等問題，保障內部審計作用的有效發揮。

（三）企業管理更為有效。隨著內部審計在企業生產經營的深入應用，已從單純的財務審計拓展為財務監督與評價服務，為企業財務管理、內部控制及生產經營提供參考；審計領域也有較大擴充，從單一的內部審計拓展為效益審計、投資審計、質量審計及經濟責任審計等多項內容，能夠全面及時地發現企業生產經營存在的問題，使企業管理更為有效[1]。

二、國有企業內部審計存在的問題

雖然內部審計在國有企業得到有效應用，為國有企業發展提供幫助。但仍有部分國有企業在實踐工作中，并不能有效開展內部審計工作，其作用優勢得不到有效發揮。細化來說，國有企業內部審計存在的問題體現在以下幾點：

（一）缺乏法律制度保障。目前我國關于國有企業內部審計的法律法規均以行政規定為主，并未納入法律層面，影響國有企業制定內部審計制度的有效落實，阻礙內部審計人員工作的規范化開展[2]。同時，國有企業內部審計工作的難度較高，審計過程相對復雜，對內部審計部門和人員提出較高要求，法律制度保障的缺乏，使企業內部審計制度缺少理論依據，易與國有企業生產實際脫節，導致內部審計工作流于形式。

（二）職能覆蓋范圍較小。在部分國有企業生產經營中，內部審計職能效果覆蓋范圍較小，使內部審計結果缺乏全面性，不能為企業決策優化提供參考。例如，某煤礦企業在開展內部審計工作時，因內部審計部門管理權限狹窄，與其他部門協調配合不到位，導致審計職能覆蓋范圍較小，僅對企業部分業務活動及財務活動進行審計與監督，并未實現有效的風險審計、年終審計、質量審計及效益審計等工作，影響內部審計功能的發揮。

（三）內部審計不受重視。在部分國有企業生產經營中，管理者在決策時更多地參考外部審計機構的審計結果，內部審計成果在企業生產經營中的開發利用較少，僅部分特殊項目需參考內部審計信息，使企業管理者及職工缺乏對內部審計的重視，并未認識到內部審計的重要作用，影響內部審計工作的規范開展，導致國有企業內部審計流于形式[3]。

三、國有企業內部審計實踐分析

借鑒國有企業內部審計實踐經驗，考慮到內部審計存在的問題，本文結合煤礦企業生產實際，探究國有企業內部審計實踐策略，幫助國有企業合理利用內部審計開展經營管理，推動國有企業可持續發展。

（一）建立健全法律制度。在國有企業內部審計中，針對缺乏法律制度保障問題，政府部門需出臺相關法律制度，企業管理者需切實落實法律制度，完善企業內部董事制度，保障內部審計工作規范開展。

就法律制度完善而言，隨著企業內部審計內容、對象、手段等要素的發展，內部審計行政規定不再滿足國有企業內部審計需求，政府部門需結合內部審計工作現狀，出臺相關法律制度，明確內部審計工作規范，為國有企業開展內部審計提供理論指導。自2011年出臺的《內部審計實務指南》后，我國依次出臺了《內部審計準則》等政策法規，為企業開展內部審計提供法律層面的理論指導。在此基礎上，中國內部審計協會不斷創新法律法規，使其更貼合企業內部審計需求。例如，在2019年12月，中國內部審計協會發布了《第3101號內部審計實務指南—審計報告》，于2020年1月1日正式實施，該法律文件替代了《內部審計實務指南第3號—審計報告》，使企業內部審計工作能夠有規可循，實現規范化、合法化及常態化的內部審計。

就企業內部董事制度實施而言，企業需結合內部審計工作要求，制定內部董事制度，由董事長負責企業內部審計管理工作，保障內部審計的獨立性及集中化。以某煤礦企業為例，董事會引進目標管理理念，構建內部董事制度，制度內容如下：（1）將內部審計工作目標及審計項目進行分解，劃分為財務審計、專項審計、績效審計等內容，明確內部審計對象；（2）根據內部審計對象，將內部審計責任落實到具體內部審計人員，并在制度中明確內部審計人員的職責、權利與義務；（3）明確內部審計的考評標準與方法，將考評結果與內部審計人員的晉升、薪酬相聯系，保障內部審計工作的規范開展。

在內部董事制度指導下，煤礦企業的內部審計規范有序，按照如下流程順利進行：董事長以目標管理方法負責內部審計部門工作；內部審計部門劃分為不同審計項目組，由項目組的審計人員負責具體內部審計工作；根據內部審計獲得的內審報告，分析被審計部門或單位存在的問題，切實發揮內部審計的作用。

（二）開展部門聯合學習。針對國有企業內部審計職能效果覆蓋范圍較小的問題，企業管理者需組織內部審計部門與其他部門開展聯合學習，推動審計工作進一步發展。以某煤礦企業為例，內部審計工作中的部門聯合學習體現在以下兩方面：

第一，與企業內的業務部門聯合學習。基于煤礦企業多元的內部審計項目，內部審計人員與企業其他業務部門進行溝通與交流，全面獲取企業生產經營的各項信息，保障內部審計的全面性與有效性。例如，在內部審計部門成員選拔時，內部審計項目組并非單純由審計人員組成，還包括其他業務部門的職工，建設跨專業、跨職能的內部審計項目組，拓展內部審計的深度與廣度。同時，該煤礦企業在開展經濟責任審計時，與紀檢監察、財務部、人事部等進行合作，有效整合企業資源，形成監督合力，實現有效的經濟責任審計。

第二，與企業外的審計機構聯合學習。在國有企業內部審計工作中，不僅需要內部業務部門協調配合，還需與企業外的審計機構聯合學習，有助于企業內審計工作效率的提升。例如，某煤礦企業十分重視外部審計結果，特別是外部審計報告中提到的審計管理建議與內部控制評價，在開展跟蹤檢查的同時，督促企業業務部門有效落實建議與評價，并與外部審計機構協同開展審計工作，通過資源共享，提高審計工作質量與效率。

（三）推進審計信息建設。針對內部審計不受重視問題，企業管理者需推進審計創新，加強審計信息化建設，擴大內部審計的廣度與深度，確保內部審計工作理念深入人心。

在審計創新中，國有企業需做好審計內容、審計方法等要素的創新，提高審計工作的有效性。以某煤礦企業為例，在審計內容創新中，企業在開展經濟責任審計工作時，將傳統的離任審計核心轉變為任中審計核心，將部分經濟責任審計內容轉移至任期內進行審計，獲取更多經濟責任審計相關資料，提高審計的有效性；在審計方法創新中，企業結合自身發展現狀，創新不良資產后評價審計工作方法，構建不良資產經營管理、估值定價及處置方案選擇等指標的評價體系，為不良資產處置業務審計提供幫助。

在審計信息化建設中，審計信息系統可實現在線審計與遠程審計，利用互聯網技術收集企業集團各項業務數據與財務數據，利用大數據技術進行數據深入挖掘與分析，將分析結果與設定標準數值對比，不處于規范范圍內的數據被判斷為可疑數據，并向內部審計人員提供預警，提高內部審計工作的及時性及全面性，減輕內部審計人員的工作負擔[4]。例如，某煤炭企業引進用友審計軟件，供內部審計人員開展信息化審計工作，該軟件包括審計信息化集成功能、審計管理功能、決策支持功能、查詢分析功能、在線/離線作業功能、監控預警功能、數據庫功能與審計云功能，為董事會、內部審計人員開展內部審計相關工作提供基礎支持，實現企業業務數據與經濟數據的全面采集與安全管理，提高內部審計工作質量與效率。

四、結語

雖然內部審計在國有企業中表現出更為獨立集中的發展趨勢，提高企業管理有效性，但仍存在缺乏法律制度保障、職能覆蓋范圍小、內部審計不受重視等問題。通過本文的分析，國有企業需建立健全法律制度、開展部門聯合學習、推進審計信息建設，提高內部審計工作水平，強化國有企業市場競爭力。