集團合并抵消報表分析

陳熹微

[摘 要]在新形式、新時代的影響下，國家經濟始終趨于穩步化推進。近年來隨著市場經濟的快速發展，企業更是把握這一機遇，不斷將自己的自身實力提高，增強市場的競爭力，其中的主要形式就有通過擴張合并的策略，形成了以股權投資為紐帶的多元化大型集團，不僅將企業優勢實力更上一層樓，也更大化地取得了經濟收益。在當前企業的運行過程中，注重集團內部報表的合并式運用，整體化研究企業的運行根本。在集團合并抵消報表過程中，重點以及難點部分則是抵消分錄編制，需要編制人員有較強的專業知識要求，需要不斷研究學習。文章通過對集團合并抵消報表的分析，提出相關措施，從而使集團發展更加穩定長遠。

[關鍵詞]集團企業;合并抵消;合并報表;抵消分錄

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.143

對于一個集團企業來說，合并報表是反映企業運營狀況的主要體現，具有非常重要的意義，因此正確編制合并抵消報表對企業的投資人和管理者都是具有實際意義的。現在的市場經濟體制讓企業不斷面向市場，走出國門，獲得了明顯的進步。集團管理為了擴張自身業務，將企業合并作為了主要業務多元化的方式。正確看待企業合并，是一個集團財務人員的重要工作，考驗財務人員的知識能力與職業素養，良好地做出反映，可以調整集團的生產結構，加強集團企業內部的生產管理和經濟管理，從企業發展的源頭出發，促進整體企業的發展運行趨于平穩化。

1 合并報表抵消分錄的特點與重要性

（1）合并抵消報表主要是通過對母公司以及子公司等的財務報表，以總公司與分公司的個別資金情況報表為基礎，將總公司與分公司、眾多分公司之間發生的企業內部交易情況對總公司和分公司的個別資金情況有關資金項目的影響與合并資金報表相關資金項目的影響之間所存在的資金差異進行相互抵消。調整集團企業報表存在的誤差，減小不正確的財務消息，以此來穩定企業經濟的發展。同時，企業內部的管理人員應熟知了解資金報表的企業項目目錄和資金報表兩者的用戶名稱通常分為兩個方面，而在運行資金處理方面的業務編制時則需要資金分錄方面都是借貸雙方，因而要求需要相對應的人員賬號資料。但財務編制下的合并抵消報表分錄在運用時用的人員賬號資料從根本上不可能保持一致的情況，而且在不一致情況下只能使用報表項目。

（2）集團內部合并抵消報表的主要目的是對集團資金發展狀況進行全面化探析，是對集團企業收入資金的反映和現金流動情況以及資金擁有者資金權益方面等情況的全面性表達。同時，企業內部在進行重大決策方面的確定時通常需要根據最終的影響因素進行確定。同時企業需要擴張投資或者合并經營時，通常借助各種融資方面的行業，不同性質下的融資情況又會對整體資金利率產生極大的利率影響。集團企業實質性為單位下的融資化企業，可以增加更多的信任度，可能得到更多的融資金額，利率也相對比較低，然而這都是通過集團的合并報表反映和依據，所以在集團獲取其他方面都是重要的參考依據。

2 合并報表抵消處理分類

（1）在2006年時，我國的財政部門就當前集團企業的發展提出新型標準。在新標準下將集團合并式抵消報表劃分記錄為實際情況下的無條件抵消和實際情況下的有條件抵消兩個方面。首先，實際情況下的無條件抵消是指編制集團在進行合并后報表時，分公司與總公司之間的內部部門交易無論是以何種情況進行表現，都需要遵循業務編制方面的分錄要求：一是將幾個公司合并成一個分公司，長期股權方面的資金投入按照權益規定進行大幅度調整或進行抵消式處理;二是將資金擁有者的相關資金項目進行抵消式處理;三是將總公司對其他分公司的資金投入、資金分配后所得的利潤和分公司自身的資金利潤進行抵消式處理。這些抵消分錄是在會計核算中最常見的分類，也是在編制抵消分錄中考慮的主要方面，是財務相關問題的重要步驟。

（2）基于當前會計學的新型標準：有條件抵消，實際含義是關于企業集團總公司和分公司之間發生的內部資金交易，同時在抵消時要在重要準則的運用下進行抵消處理。即對企業性質比較重要的或者涉及的交易金額大的內部交易予以抵消，對性質不重要或者金額不大的內部交易可以選擇不進行抵消分錄處理。從普遍情況來講，新型標準下注重總公司、分式公司之間的債權項目問題或者雙方互相擁有的對方債券、借款等形式的利息處理支出、應收賬款、應付賬款等資產項目有條件抵消。

3 編制合并報表抵消分錄的分析處理

（1）集團企業在編制合并抵消報表分錄方式的影響下，第一步要了解報表抵消方面的根本性含義，是基于通過調改整理合并抵消報表上的資金數據扣除其內部交易時總公司、分公司之間的資金差額部分，但總體的報表數據從未發生實質的改變，仍然作為財務計算的基礎數據。因而，集團企業內部的財務部門管理人員，首先要了解實際合并抵消報表的運行方式和操作方法，要了解集團內部參與狀況和具有豐富的實際處理經驗，而且要做到細致。財務的真實情況對整個集團具有很大的影響。

（2）集團企業合并抵消報表的實際生活的處理中，資金業務方面的融資能力是會計職業進行判斷的必要因素之一。全面理解集團企業的整體運行活動，從源頭出發，從而更好地落實合并抵消報表的運行方式。會計人員對相關的流程、財務、資金都有了了解之后，更有助于加強操作與判斷。集團的實質主要在于對供應商的了解，關于價格問題、市場問題、物流運輸等信息的了解融合，掌握企業業務行為出發點和活動能力。因此集團還應該加大對相關財務工作人員的培訓，從專業知識素養和專業技能等方面入手，有助于科學合理地編制合并報表抵消分錄，全面化反映當前集團企業資金方面的運行發展情況。

（3）為合并抵消報表模式制定相應的管理機制，既是集團企業資金管理部門與管理人員的本職責任，實際上也是企業對相關財務作出判斷的主要制度體系。資金管理部門的運行方式具有一定的規范性和明確性，因而會對合并抵消報表模式的運行具有一定的促進作用。明確會計職業、判斷責任部門，通過會計人員的專業知識運用，負責帶頭進行判斷工作，市場、銷售和采購等部門也可以協助參與，大大提高了關于集團經濟的真實選擇，還能夠在合并報表抵消處理過程中更多的了解編制，減少了工作的煩瑣復雜性，提高效率，從而促進集團發展前進。

（4）合并報表抵消處理的常見分析。日常性的資金運行活動中，總公司與分公司之間的資金問題通常是以兩者各自不同的資金處理流程與相關運行機制進行實際化運行核算，當物品銷售后，銷售一方會將當日的收入及產生的資金成本等通過統計算入公司內部的資金情況報表與當期損益情況報告中，全面化記錄數據，減少數據遺漏情況的發生。而購買物品一方的主要職責則是將已經購入的貨物物品實際按照存貨資源進行處理，之后記錄在損益方面的報表中。因此在處理集團合并報表抵消過程中，通常需要操作人員按照不同情況進行不同數據的整合。從集團企業的整體運行發展出發，多種數據的整合、完善，實時記錄，落實集團企業的資金發展情況。

4 結論

綜上所述，集團合并報表抵消分錄作為財務處理中的一個難點，充分表現了它的重要性與地位，以及所需要的專業的職業判斷。合并報表不是簡單地將個體財務報表分析加以整合匯總，而是在不同的項目中、不同的準則處理中對各項具體經濟業務實質進行整合與抵消處理，對集團財務管理具有十分重要的理論意義與實際關系，影響著集團的長遠發展與經濟收益。

參考文獻：

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