基于風險審計導向的財務會計向管理會計轉型探究

鹿洪芳

[摘 要]風險導向型內部審計在企業財務管理中的作用越發明顯，相關研究表明，管理會計在經濟全球化背景下具有更大的發展空間。財務會計應順勢而為，向管理會計轉型。管理會計可以根據管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，管理上相對靈活。文章在介紹了風險導向審計含義及其在企業風險管理中的作用的基礎上，指出了實施風險導向審計在現階段面臨的問題，給出了推進財務會計向管理會計轉型的建議，以供參考。

[關鍵詞]風險;導向;管理會計

會計管理是一項綜合性很強的管理工作，是一切管理的基礎，需要調整管理工作的業務范圍和目標。風險導向型內部審計在單位（包括企事業單位）財務管理中的作用越發明顯，會計人員應在這一導向下，由財務會計向管理會計轉型。管理會計又被稱為“內部會計”，不僅是一個管理控制系統，還是一系列創造價值的信息系統和管控系統，由成本會計和管理控制系統兩大部分組成。在方法應用上管理會計可以根據管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，管理上相對靈活。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。

1 風險導向審計含義及其在風險管理中的作用

第一，風險導向審計的內涵。風險導向審計是以風險為導向，重在“風險”二字，共分“兩步走”。第一步是如何識別、評估出重大錯報風險;第二步是針對評估出的重大錯報風險如何來應對。它是一種基于戰略觀和系統觀的思想，通過綜合評價經營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序的審計方法，這種審計方法已成為當今主流審計方法。安然事件是風險導向審計的分水嶺，之前的稱為傳統風險導向審計，之后的稱為現代風險導向審計。

第二，風險導向型內部審計在企業財務管理中的作用。隨著企業組織形式和經濟業務的復雜化，因利益驅動，企業管理層可能會提供虛假會計信息，可是，從表面上看，企業的內部控制依然完整存在并得到有序運行，但實際上內部稽核等控制早已不復存在，而且極有可能掩蓋了造假舞弊現象。“一條龍”造假是管理層策劃并執行的，可以輕易繞過內控。因此，風險導向型審計模式應運而生，它的思維模式正是要跳出憑證、賬本、報表等的束縛，評估企業的綜合風險，分析企業影響經濟活動的綜合業務，從而確定審計的目標、范圍以及重點。因為管理層的管理水平以及舞弊能力的大幅提升，催生了風險導向審計，同樣，也正因為風險導向審計的提高，相應的要求企業管理能力和管理水平的提高，兩者相互作用，正是基于這兩者的作用，才有了本文的論述。

2 實施風險導向審計在現階段面臨的問題

第一，公司內部控制環境薄弱。我國許多中小企業內部控制環節存在不足，對于質量的把控相對薄弱。有的單位的管理層內控意識不強，對內部控制的重要性認識不到位，重發展輕控制，把內控工作單純的理解為財務工作。有的企業雖然制定了一系列內控制度，但在執行時大打折扣，而且缺乏有效監督和責任追究，致使內部控制形同虛設，不能發揮應有的作用。

第二，對管理會計的戰略作用認識不深刻。企業的經營決策關系到企業的生存與發展，所以在制定企業決策時要了解其經營現狀，熟悉企業在發展中應該規避的風險和方向，對于企業的未來發展趨勢有精準的預測和研判。在這一過程中，管理會計應該直接參與其中，對于經營決策的方向進行把握，參與到企業的經營發展過程中。管理會計不僅應參與企業決策制定，在決策制定中發揮主要作用，還應考評各項工作業績，對計劃和決策中的各類指標進行比較和衡量。

第三，企業管理會計的獨立性差。目前在我國有些企業設有管理會計，大多數企業都沒有。管理會計人員一部分是傳統財務會計轉型升級而來;另一部分是由企業其他業務部門的管理者轉變職能而來。財務會計核算往往受企業會計準則等法規政策的限制，企業的戰略發展需要相關的數據來支持，原有財務會計信息不能完全滿足企業的實際需要，這就需要使用相關的管理會計工具對財務會計信息重新進行加工處理，以滿足企業戰略管理和經營決策的需要。

第四，管理會計的范圍狹窄。與財務會計相比，管理會計缺乏統一標準或具體指標，體系尚不健全。由于受各家企業管理水平不同或者信息不對等因素影響，管理會計的經驗未得到大面積應用和有效推廣，管理會計的應用范圍受限。管理會計的核心思路就是站在管理者的角度考慮財務問題，要能夠將財務報表中的數字與數字后面的業務活動聯系起來，用會計知識為戰略管理決策服務。

3 推進財務會計向管理會計轉型

第一，理解管理會計的理念和意義。可從以下兩方面著手：一是企業管理者應對管理會計應用原則、核心內涵等管理會計基本框架展開深入研究，促使企業內部可對成本控制及成本控制規劃方法予以科學認知;二是應以員工權益、生產環節層面提高內部認知程度。另外，隨著計算機技術記賬手段的更新、大數據的應用、機器人記賬的發展財務會計崗位不再需更多的財務人員，原有財務人員必須逐步轉崗，必須從財務會計向管理會計崗轉換，同時增加的部分管理會計崗位也能為新人增加就業機會。

第二，財務人員應轉變角色重新定位。財務會計人員要跳出財務會計的角色定位，把自己提升到以財務運籌為核心的戰略管理者角色，應具備戰略性的思維和很強的領導能力，而不應一直局限于統計數字的小天地。管理會計要求滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求的同時，利用財務會計提供的資料及其他資料作為工具，使企業各級管理人員對日常發生的經濟活動進行規劃和控制，并協助企業領導做出科學決策。

第三，對會計人員進行再培訓。管理會計的應用需會計人員的參與，所以，只有增強會計人員專業能力，才能推動管理會計高速發展，因此，企業需對會計人員專業能力提升予以足夠重視，加強員工培訓力度。更新財務管理工作人員的思想觀念，采取定期學習的方式，實現與國際先進的財務管理模式接軌的良好發展局面，支持財務人員將會計信息作為開展工作的基礎，從而有效控制企業發展狀況，實現企業效益的穩定增長。會計工作是一門專業性很強的工作，會計人員只有不斷地學習才能跟上企業發展的步伐。精通自己的工作內容，才能為企業和社會創造更多的財富。

第四，發揮內部審計部門的監督作用。公司應該設立內部審計部門，獨立、客觀的履行監督和評價職能，從而促進公司強化內部管理，改善經營風險，實現經營目標。內部審計人員應該具備會計相關的專業知識，熟悉國家經濟、財稅政策以及與公司管理經營相關的國家法律法規，內審人員執行業務所需的必要經費，公司應予以保障。

第五，會計人員應依據風險導向審計目標，制定符合實際的工作計劃。隨著社會發展和進步，會計已漸漸從過去的“賬房先生”向企業“智囊團”的角色轉變。首先是要增強責任意識，增強“發展是第一要務，控險是第一責任”的意識;其次要進一步加強會計核算工作，增強財務預算執行狀況的控制分析。不斷加強會計基礎工作的規范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確且完整;強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。

4 結論

相關研究表明，管理會計在經濟全球化背景下具有更大的發展空間。風險導向內部審計要求會計人員對自己的角色重新查找和定位，由單純的財務會計人員盡早過渡為管理會計人員。管理會計在企業經濟決策中發揮至關重要的作用，而為進一步提升管理會計實際應用成效，企業可采取轉變對管理會計內涵認知、加快管理會計信息化建設、明確劃分管理會計崗位職責及提高會計人員專業素質等措施，除可提高企業財務管理水平外，也可實現企業成本的有效控制。

參考文獻：

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