個稅改革加速釋放民生紅利

本刊記者 張菀航

自2018年10月1日至今，新個人所得稅法實施已一年有余。

從國家稅務總局發布的前三季度減稅“成績單”看，個人所得稅改革新增減稅已達4426億元，累計人均減稅1764元。

11月20日召開的國務院常務會議上具體指出，今年前9個月，減稅成效已惠及2.5億納稅人，對完善收入分配、增加居民收入、擴大消費發揮了重要作用。

新增減稅4426億元，惠及2.5億納稅人……這些沉甸甸的改革成果，關照于小民生計，并牽動著宏觀經濟的大棋局。

稅制優化：保障精準減稅

圍繞減稅這一主基調，新一輪個稅改革“兩步走”堅定而審慎。自去年10月1日起，個稅起征點從每月3500元上調至5000元，同時啟用工資薪金新稅率表，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距；今年1月，正式引入子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人等六項專項附加扣除，分類與綜合相結合的稅制建設方向明晰。

兩步稅改效應正疊加釋放。“我國的個稅制度逐漸走向規范化、透明化。”中央財經大學稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌教授在接受《中國發展觀察》采訪時指出，這一階段的改革，厘清了個人所得稅的收入來源，加強了個人所得稅征管，強化了個人依法納稅的意識。這其中，引進綜合與分類相結合的征管模式是亮點。目前納入綜合所得的，主要是工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得四項，對于股息紅利所得、利息所得、租賃所得等繼續實行分類征收。個人所得稅綜合所得適用的稅率表保持七級超額累進稅率不變的同時，優化調整了部分稅率的級距，使得中低收入者普遍減稅。并且，嚴格規范了經營所得的稅基與稅率適用。

改革推進一年來，個稅框架下的相關支撐政策進一步細化明確。中國財政科學研究院副研究員施文潑在接受《中國發展觀察》采訪時指出，例如今年3月由財政部、國家稅務總局發布的《關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》，明確了無住所個人所得來源地的確定、工資薪金所得收入額計算、稅款計算、稅收協定適用性以及征管等政策內容。今年6月發布的《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》，對原稅法下按“其他所得”項目征稅的有關收入調整了適用的應稅所得項目。隨后在8月，《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》推出，致力建設全國自然人納稅信用信息庫，并與全國信用信息共享平臺建立數據共享機制。

國務院發展研究中心宏觀經濟研究部研究室主任、研究員張俊偉在接受本刊采訪時表示，由修訂前的“分類征收、代扣代繳”，到當前的“分類與綜合相結合”的“混合稅收管理制度”，是我國個稅從“分類征收”向“綜合征收”轉型的必要步驟，也是一種“過渡狀態”。與綜合征收相對應，個人稅收也需要從代扣代繳轉向匯算清繳，即轉向“個人申報、稅務機關審核”的稅收征管模式。

根據新個稅法的規定，明年3月將迎來首次個稅匯算清繳。

有報道指出，“個稅匯算清繳涉及近1億人，其中將以退稅居多，退稅金額將超過補稅金額，這意味著個稅匯算清繳將產生又一波減稅效應。”

為進一步減輕納稅人特別是中低收入群體負擔，此次國務院常務會議暫定兩年內對綜合所得年收入不超過12萬元或年度補稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務。張俊偉告訴《中國發展觀察》記者，“此舉措背后的大環境，是我國要致力推動建立個人收入申報制度。”

張俊偉表示，從操作層面講，即便采用了個性化、人性化的制度設計，廣泛應用互聯網信息技術，個人申報收入的過程仍需要耗費當事人一定的時間與精力，這屬于稅收遵從成本的一部分。在仍然并行“代扣代繳”納稅方式的條件下，根據現行稅率設計，即使全面推行個人納稅申報制度，政府也不會因此從中低收入納稅群體中增加很多收入。基于降低稅收社會成本的考慮，國務院決定在兩年內免除相關群體的匯算清繳義務。這樣做，有利于納稅人，有利于國家，是典型的“利國利民之舉”。

匯算清繳，被視為整輪個稅改革平穩落地的關鍵環節。

11月20日的國務院常務會議上強調指出，“下一步，要合理有序建立個人所得稅年度匯算清繳制度，使專項附加扣除政策更好落實并不斷完善，實現稅制可持續。”

“個人所得稅年度匯算清繳制度，是稅制變革的飛躍。”蔡昌進一步強調，其有利于加強個人所得稅的規范化管理，對于保障精準減稅，提供了制度保障和操作性政策。

施文潑指出，“匯算清繳制度作為綜合和分類相結合的個人所得稅制的重要配套措施，有助于消除代扣代繳制度下納稅人應納稅額與實際預繳稅額之間的差異，更加準確地核算納稅人全年實際納稅義務，從而促進納稅公平。”

增收擴中：撬動消費升級

國家稅務總局近日發布數據顯示，前三季度，反映居民消費活力的生活服務業銷售收入增長16.2%，互聯網批發和零售銷售收入同比增長16.8%。

新一輪個稅改革“增收擴中”的政策深意，正逐漸兌現為改革成效。從實質減稅到擴大消費，此間正形成一種良性傳導，且這一傳導也將進一步激發宏觀經濟發展的內生動力。

圖/中新社

“個人所得稅改革通過良好的制度設計，從三個層面增進了居民消費能力和意愿，促進消費擴張及升級。”施文潑分析指出，一是直接增加了居民可支配收入，提高居民消費能力。個人所得稅改革后，各個收入階層的群體個人所得稅負擔全面下降，可支配收入大大增加，從而使其消費能力提升，有利于進一步激發居民的消費需求。

二是通過優化收入再分配格局，增強居民消費意愿。此次個人所得稅改革，在全面減稅的同時進一步優化了不同收入階層的稅負結構，使得月平均收入在20000元以下的中低收入階層成為受益規模最大的群體，而這部分群體邊際消費傾向最高、消費意愿最強。

三是通過改善收入和支出預期，消減不確定性對消費決策的影響。此次個人所得稅改革，針對居民家庭負擔最重的教育、醫療、住房、養老等支出，合理設計了納稅人可在稅前扣除的專項附加扣除項目和標準，并明確未來將根據教育等民生支出變化，對專項附加扣除范圍和標準進行適時調整。這有利于降低居民未來生活中相關支出的不確定性，從而提高居民的邊際消費傾向。

使百姓消費更放心、更有底氣，此輪個稅改革正是切中了這一要點。

“總的來說，個稅改革直接帶來居民可支配收入的增加和消費的增長。2019年前三季度，全國居民人均可支配收入同比增長8.8%，社會消費品零售總額同比增長8.2%。消費增長對經濟增長的貢獻率達到60.5%，消費的基礎性作用不斷得到鞏固，成為內需的持續性主導力量，內需結構進一步優化。”施文潑表示。

助力消費升級，無疑是撬動內需潛力的必要選項。特別在致力于新制造、新消費為主的“高質量內需”層面，稅改的積極作為將被寄予更多期待。

稅改進階：堅守民生取向

稅收天然地與民生相聯系。個稅改革，更是負載著極高的民生意義。

“個稅改革涉及面廣，政策性強。它一頭托著民生，一頭托著政府，牽扯到千家萬戶的切身利益。”張俊偉強調。

也基于此，民生這一社會目標將始終貫徹落實于稅制設計的每一個環節。

在近期物價上漲的相關問題上，也同樣有民聲期望稅改政策的積極回應，更是引發了公眾對建立個稅扣除動態調整的關注。

物價變動后，如何保持居民實際稅負不因此而增加，考量著個稅制度的合理性與靈活性。張俊偉表示，參考總結我國歷次修訂的《個人所得稅法》，有關方面通常會采用適當上調稅收起征點的做法。

關于動態調整機制，張俊偉建議可考慮在下一次修訂《個人所得稅法》時設立相關條款，以填補制度設立漏洞；在稅收征管環節，通過頒布國務院令的方式，適時提高扣除標準。在調整內容上，一是可針對物價水平變動調整（一般性）納稅扣除的額度。具體如，預先設定一個調整稅收扣除額的門檻，當物價上漲超過一定幅度（如5%或10%）觸及上述門檻時，便啟動調整過程，同等幅度地提高納稅扣除額。二是定期對各項專項扣除的政策效果進行動態評估，并不斷予以完善。

施文潑表示，現行專項附加扣除制度的范圍較為有限，納稅人有很多必要支出仍未納入其中。有必要根據經濟社會發展需要、物價水平以及納稅人生活支出成本的變化，探討專項附加扣除項目的拓展，扣除標準和方式的調整優化，使其準確反映納稅人真實的負擔水平。

“誠然，這對于制度設計的科學性和管理的精細化提出了極高要求，因而也需要警惕因研判及施行不當造成的偏差與問題。”蔡昌提醒道，個稅是一個公平甚于效率的稅種，必須建立一種相對公平的政策體系和征收機制，將個稅的征收與社會公平聯系在一起。

在10月底召開的黨的十九屆四中全會上，“健全以稅收、社會保障、轉移支付等為主要手段的再分配調節機制，強化稅收調節，完善直接稅制度并逐步提高其比重”的表述，為稅改下一步指明了方向。

可以預見，破題稅改的一系列積極變革仍將不斷醞釀與開啟。

“個稅改革既要有堅定的方向，又要有穩妥的步驟。”張俊偉指出，2018年的個人所得稅改革，在適當減稅的同時，維持了報酬性收入與經營性收入、資本性收入區別對待的做法，同時又在報酬性收入領域引入綜合所得概念，引入綜合征收方法，就是兼顧理想與現實的處理手法。這也決定了2018年的個人所得稅改革是不徹底的、過渡性的。今后一段時期，應從如下方面進行完善：

一是遵循區別對待勞動報酬收入和資本性收入的精神，完善個稅設計，更好地發揮個人所得稅調節收入，推動公平正義的功能。具體如，對于資本性收入，可設立門檻，對超過一定門檻的收入部分，適用較高的累進所得稅率；對于1%最高收入群體以外的綜合性收入，可適用較低的所得稅率，以擴大中等收入人群；加快現行的以個人為單位的綜合納稅制度向以家庭為單位的綜合納稅制度轉型等。

二是簡化所得稅稅率設計，降低納稅遵從成本。如通過稅率設計構建“退稅機制”，激勵中低收入群體申報收入的積極性；加強對高收入群體的監督檢查，以保證如實申報；完善稅收監察，打擊偷稅漏稅等。

三是完善納稅服務，降低納稅成本。例如充分利用移動互聯網平臺、納稅APP來提高稅收征管效率等。

當前有關互聯網、大數據以及數字經濟領域的政策設計，已成為不容忽視的改革側重。蔡昌提醒，隨著互聯網的發展，大批社會公民依附于網絡經營，成為名副其實的自由職業者，這類群體有收入，但很大一部分沒有辦實體，從而無法合理合規開具發票。這一現實問題，也成為個稅改革需要抓細落實的關鍵。隨著數字經濟在GDP中占比的增加，相關探討與制度嘗試期待逐步納入改革日程，尋求更具合理性的解決方案。可以預見，未來每個人都將成為社會網絡的一個結點，與社會發生著各種關聯，個人信息包括涉稅信息都極具透明度。由此將會促進納稅信用建設和社會信用體系的逐步完善。

施文潑建議，下一階段要逐步擴大綜合計征范圍。隨著征管能力的提升和居民納稅意識的增強，逐步將生產經營所得等更多的所得類別納入綜合征收范圍，推動個人所得稅制的不斷優化。要強化稅收征管機制和能力建設，形成科學有效的個人所得稅征管體系。與此同時，進一步調整完善稅前扣除制度，拓展專項附加扣除項目，建立減除費用標準和專項附加扣除標準的經常性調整機制，落實推進個稅改革惠民生的積極舉措。