企業(yè)實(shí)施納稅籌劃有效策略探討

閆潤(rùn)全

摘要：所謂納稅籌劃主要是指企業(yè)在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范疇中，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而達(dá)到節(jié)稅、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。單純的從表面來(lái)看，稅收籌劃涉及到國(guó)家和企業(yè)之間的矛盾，這主要是由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必然會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但是如果從本質(zhì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的層面來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定并不沖突。本文將就我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的合理避稅、降低稅負(fù)、降低稅收成本、可持續(xù)發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;相關(guān)問(wèn)題;有效策略

企業(yè)通過(guò)合理避稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅目進(jìn)行納稅籌劃，最終實(shí)現(xiàn)降本增效、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須嚴(yán)格遵循如下原則：依法籌劃、整體性原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目標(biāo)是：為企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化;履行納稅義務(wù)，科學(xué)防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法有很多，從不同的角度以及歸類方式總結(jié)稅收籌劃方法主要包括：稅基籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、稅率籌劃法、會(huì)計(jì)政策籌劃法、遞延納稅籌劃法。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的全面鋪開，企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了明顯的變化，從而對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作提出了全新的要求。針對(duì)新情況和新變化，企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際情況，充分籌劃可享受的稅收優(yōu)惠政策，努力降低成本，全面提升盈利水平、提升企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題分析

（一）納稅籌劃工作缺乏專業(yè)化

目前我國(guó)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)還僅停留在如何充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策方面，很少通過(guò)合理的方法對(duì)具體的稅目進(jìn)行稅收籌劃。作為企業(yè)的管理層不能站在更高的層面、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度合理設(shè)計(jì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。例如：有的企業(yè)缺乏合理的、明確的、專業(yè)化的納稅籌劃指導(dǎo)思想，在企業(yè)制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)、各部門的協(xié)同合作等方面與納稅籌劃工作出現(xiàn)了不匹配的現(xiàn)象。可見(jiàn)，企業(yè)整體納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理能力的高低，將直接決定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的潛力。

（二）納稅籌劃主體力量不足

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，有的企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組構(gòu)建了集團(tuán)企業(yè)，從而使企業(yè)組織機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，下屬分公司分別分布在國(guó)內(nèi)不同的省市，地域跨度大。下屬公司基本是二級(jí)單位，分別擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系。例如：某能源企業(yè)在本部和下屬各公司分別設(shè)置了專門的稅收管理崗位，但是在實(shí)際工作中人手明顯不足，人力資源安排存在嚴(yán)重的缺陷，專門從事納稅籌劃的管理人員人才匱乏，不能及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和新政策的出臺(tái)。例如：某企業(yè)稅收管理人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)政策的把握和駕馭能力較差，缺乏動(dòng)手能力，不能深入、跟蹤到生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的基層，嚴(yán)重脫離實(shí)踐，僅憑主觀臆斷閉門造車，從而影響了納稅籌劃的效果。

（三）納稅籌劃目標(biāo)范圍狹窄

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃主要是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，其主要目的仍然是以節(jié)約納稅成本為主。例如：部分企業(yè)在制定納稅籌劃目標(biāo)時(shí)并沒(méi)有將時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量這兩個(gè)有效因素考慮在內(nèi)，如果在納稅籌劃方案中涉及到不同時(shí)期的現(xiàn)金流量，很可能導(dǎo)致決策性失誤。再例如：有的企業(yè)只注重對(duì)本年利潤(rùn)的追求，造成納稅籌劃成為一種短期行為，從而對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了影響，并埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）納稅籌劃行為缺乏計(jì)劃性

大部分企業(yè)每年年末都會(huì)與下屬公司就下一年度的納稅籌劃工作進(jìn)行商討，并提出相應(yīng)的方案，但是籌劃的范圍變化不大，基本是在上一年的基礎(chǔ)上，再結(jié)合下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的加加減減來(lái)完成，納稅籌劃缺乏計(jì)劃性、前瞻性。比如：2016年A能源公司與其下屬的熱電廠，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐用窆岫愂諆?yōu)惠資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策、專用設(shè)備抵免所得稅政策、購(gòu)置固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等制定了納稅籌劃方案，這些納稅籌劃方案基本與2015年一致。2016年5月后我國(guó)全面推開并實(shí)施“營(yíng)改增”，但是由于缺乏計(jì)劃性，A能源公司并未制定專門針對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題的納稅籌劃調(diào)整方案。

（五）納稅籌劃方法缺乏靈活性

納稅籌劃方案中所涉及到的每一項(xiàng)指標(biāo)、數(shù)據(jù)、依據(jù)、原理、相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等必須得到充分應(yīng)用，經(jīng)過(guò)嚴(yán)密而準(zhǔn)確的推敲，即使同一個(gè)納稅籌劃方案在設(shè)計(jì)與落地實(shí)施時(shí)也必須經(jīng)過(guò)縝密的籌劃與反復(fù)論證。這主要是由于納稅籌劃所涉及的環(huán)節(jié)較多、范圍較廣、專業(yè)性強(qiáng)，幾乎每一個(gè)細(xì)節(jié)、每一個(gè)籌劃的環(huán)節(jié)都要涉及到相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，需要進(jìn)行綜合構(gòu)思、系統(tǒng)性的分析和研究。但是有的企業(yè)由于缺乏對(duì)納稅籌劃的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅政策了解不夠深刻，再加之管理層對(duì)納稅籌劃了解不多，最終導(dǎo)致納稅籌劃方法缺乏靈活性、科學(xué)性。

二、完善企業(yè)納稅籌劃的有效策略和建議

（一）營(yíng)造良好的納稅籌劃制度環(huán)境

制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理者和員工的行為產(chǎn)生一定的規(guī)范和約束性作用，同時(shí)能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率、完善公司治理結(jié)構(gòu)。作為企業(yè)稅務(wù)工作中的重要內(nèi)容，納稅籌劃方案的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且同時(shí)也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)必須構(gòu)建完善的、科學(xué)的、規(guī)范的納稅籌劃制度，站在制度的層面進(jìn)一步明確納稅籌劃的責(zé)任和義務(wù)、納稅籌劃的主體，通過(guò)這種形式將責(zé)任意識(shí)滲透到每一名員工身上，以制度來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如：企業(yè)可以組織管理者和一線員工積極學(xué)習(xí)相關(guān)的制度，并堅(jiān)決杜絕重生產(chǎn)輕管理的思想意識(shí);根據(jù)環(huán)境的變化不斷完善、更新、調(diào)整制度。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化納稅籌劃的專業(yè)技術(shù)

較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)是取得納稅籌劃成功的重要保證，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須通過(guò)精細(xì)的設(shè)計(jì)制定出科學(xué)的納稅籌劃計(jì)劃和方案，以此來(lái)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，而并不是通過(guò)納稅籌劃來(lái)彌補(bǔ)其在會(huì)計(jì)核算或管理中存在的失誤。例如：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃管理人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，嚴(yán)格的進(jìn)行技術(shù)控制，在不斷提升社會(huì)工作人員專業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

（三）培養(yǎng)相關(guān)人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)

納稅籌劃管理人員職業(yè)素養(yǎng)是保證納稅籌劃成效的基礎(chǔ)，納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性和綜合性都較強(qiáng)的學(xué)科，它對(duì)納稅籌劃管理人員提出了較高的任職標(biāo)準(zhǔn)和要求。因此，企業(yè)管理者應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)人員崗位培訓(xùn)機(jī)制。例如：企業(yè)應(yīng)加大招聘力度，對(duì)高素質(zhì)的專業(yè)人才專門進(jìn)行培養(yǎng)，為全面提升企業(yè)納稅籌劃水平儲(chǔ)備人才。

（四）進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算將直接對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，同時(shí)更會(huì)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前，必須先確定會(huì)計(jì)核算是準(zhǔn)確無(wú)誤的，一定要避免出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題而導(dǎo)致企業(yè)少納稅、多納稅等現(xiàn)象，以免對(duì)納稅籌劃方案的效果產(chǎn)生影響。

（五）高度關(guān)注、協(xié)調(diào)稅企關(guān)系

為了幫助企業(yè)順利開展納稅籌劃方案，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注與稅務(wù)部門之間的關(guān)系，作為稅收征管的主體稅務(wù)部門是企業(yè)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的主要來(lái)源。因此，企業(yè)及各下屬公司應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與交流，準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)了解相關(guān)政策的變化，主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，以良好的態(tài)度爭(zhēng)取獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作指導(dǎo)。通過(guò)良好的溝通與交流樹立全新的納稅信譽(yù)和形象，保證企業(yè)納稅籌劃方案的順利實(shí)施。

綜上所述，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于轉(zhuǎn)型調(diào)整時(shí)期，經(jīng)濟(jì)下行壓力大，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)要求企業(yè)必須降本增效。“營(yíng)改增”在我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)施了三年，面對(duì)行業(yè)環(huán)境的變化和稅收政策的調(diào)整，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，結(jié)合實(shí)際及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，為真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

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