醫(yī)院成本核算方法現(xiàn)狀及分析

聶書俊

摘要：在醫(yī)療改革進程中，醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)的主體，對其實行現(xiàn)代化制度管理已經(jīng)成為民生、國家重點關(guān)注的對象。通過開展醫(yī)院全成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本和病種成本核算，明確各部門、科室職責(zé)，管控成本、保證質(zhì)量、提升效率是當前醫(yī)院穩(wěn)定運營發(fā)展的重要途徑。但就實際來看，各級醫(yī)院在成本管控過程中還存在不少問題，成本核算體系不完善，導(dǎo)致管理者難以準確掌握真實的醫(yī)院成本情況，影響決策效率。基于此，本文從成本核算方法出發(fā)，分析當前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，并針對性地提出相關(guān)解決措施。

關(guān)鍵詞：成本核算;醫(yī)院;問題;方法

一、醫(yī)院成本核算分類

醫(yī)院的成本核算工作通常是針對不同的核算對象，把各項業(yè)務(wù)活動過程中的所有耗費按照一定的標準進行歸集和分配，在此基礎(chǔ)上計算出單位成本和總成本的工作。按照醫(yī)院財務(wù)制度的規(guī)定，常用的醫(yī)院成本核算主要可以分為以下幾類：

第一，科室成本核算。科室成本核算是以醫(yī)院各科室為核算對象，將所產(chǎn)生的消耗進行分配和歸集，并在此基礎(chǔ)上得出科室成本。科室成本是指直接成本加上分攤產(chǎn)生的間接成本之和，直接成本是各科室在開展一系列醫(yī)療活動過程中產(chǎn)生的可直接計入或者采取一定方法計算后計入的各項支出。間接成本則是各項醫(yī)療活動中產(chǎn)生的不能直接計入科室，需要按照既定的標準和原則分配計入的各種支出。其核算方法和流程概括為：首先明確所需核算的科室，即將醫(yī)院科室分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類。其次歸集科室所產(chǎn)生的直接成本，再利用三級分攤方法、按照合理的分配系數(shù)分攤科室所承擔(dān)的間接成本，最終計算得出科室的全成本。

第二，醫(yī)療服務(wù)項目成本核算。該方面成本核算的對象是醫(yī)院開展的服務(wù)項目，對其所涉及的支出進行歸集、分配，并在此基礎(chǔ)上得出各項目的單位成本。項目成本核算方法主要包括作業(yè)成本法或者比例系數(shù)法。作業(yè)成本法主要是通過將醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營所耗費的資源按照資源動因分配到各項作業(yè)中，再通過作業(yè)動因分析，將其歸集到相應(yīng)的醫(yī)療項目進行計算;比例系數(shù)法則是在科室成本核算的基礎(chǔ)上，先將各種成本歸集到各成本中心，然后將間接成本中心的成本分攤到直接成本中心，最后將直接成本中心的成本按相應(yīng)的比例分攤到各服務(wù)項目，從而計算出各服務(wù)項目的單位成本。臨床（醫(yī)技）科室某醫(yī)療服務(wù)項目單位成本=該項目醫(yī)療收入/（該科室醫(yī)療總收入-單獨收費衛(wèi)生材料收入-藥品收入）*（二級分攤后的科室總成本-藥品成本-衛(wèi)生材料成本）/該項目工作量。

第三，病種成本核算。該方面的成本核算主要對象是特定時期內(nèi)該醫(yī)院存在的病種，將所有費用支出進行歸集，所反映的是該病種醫(yī)療服務(wù)花費額，有利于臨床路徑的實施，為按病種付費提供依據(jù)。主要核算方法為標準成本法和醫(yī)療項目疊加法。標準成本法即對各個病種在病例分型的基礎(chǔ)上制定出合適的診療方案，并在臨床標準成本基礎(chǔ)上對病種成本進行核算。某病種標準成本=Σ臨床路徑下該病種各醫(yī)療服務(wù)項目工作量×該項目單位成本+Σ藥品成本+Σ單獨收費材料成本。醫(yī)療項目疊加法在醫(yī)療項目成本核算的結(jié)果上，對已經(jīng)出院的病人住院期間某一病種涉及的藥品成本、可收費耗材成本以及醫(yī)療項目成本進行疊加，最終計算該病種成本。單病種成本=Σ醫(yī)療項目成本+Σ單收費材料成本+Σ藥品成本。

二、醫(yī)院成本核算方法應(yīng)用現(xiàn)狀

據(jù)不完全統(tǒng)計，超過60%的醫(yī)院已經(jīng)開展了全成本核算，這也預(yù)示著我國醫(yī)院已經(jīng)初步具備開展成本核算的條件，但由于操作層面管理細則和標準的缺乏，醫(yī)院成本核算的開展沒有針對性的操作指南，實際應(yīng)用中還存在以下問題：

（一）管理意識不到位

醫(yī)院經(jīng)營以公益為主，核心競爭力為醫(yī)療技術(shù)，所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者和管理層幾乎都是專業(yè)的醫(yī)務(wù)人員而非專業(yè)管理人才，其更為重視醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)水平等的提升，導(dǎo)致成本管控相關(guān)制度細則的完善進程較慢，各科室人員認識和了解成本核算的程度參差不齊，全面開展成本核算的意識不到位，甚至部分醫(yī)院的其他科室存在成本核算屬于財務(wù)部門職責(zé)的錯誤認識，在工作開展中不積極配合核算工作，成本核算效率較低。

（二）醫(yī)院信息化建設(shè)進程緩慢，系統(tǒng)碎片化

開展全成本核算需要整體業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)作為支撐，醫(yī)院勢必需要一個可以收集、整合、加工總數(shù)據(jù)的平臺，即財務(wù)共享平臺。但我國醫(yī)院在初始建立時，受技術(shù)、時代等的限制，各系統(tǒng)自成一派，形成信息孤島。HIS系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等各自進行數(shù)據(jù)編碼，沒有統(tǒng)一的編碼標準，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互存在障礙，數(shù)據(jù)收集的不全面導(dǎo)致醫(yī)院成本核算的結(jié)果有待考量，不利于成本管控工作的開展。

（三）成本核算制度不健全

成本核算制度的不完善是影響醫(yī)院成本核算效率的重要因素，許多醫(yī)院還未完善其核算體系，難以為成本核算工作的開展提供指導(dǎo)。而成本核算制度的不完善主要體現(xiàn)在費用分攤不合理。前面介紹的任何一種成本核算方式的運轉(zhuǎn)都需要對醫(yī)院成本進行歸集和分攤，而由于整個醫(yī)療行業(yè)并未有指導(dǎo)性的分攤系數(shù)確定準則，導(dǎo)致分攤系數(shù)不明確，而各科室都想要少分擔(dān)成本，在分攤成本的核算上存在一定的爭議[2]。

（四）人員專業(yè)性不足，核算方案不科學(xué)

醫(yī)院經(jīng)營的公益性使得其在人員招募和培養(yǎng)上也更為注重醫(yī)療人才的擴張，相對缺乏對財務(wù)人員的管理，財務(wù)人員所處環(huán)境較為穩(wěn)定，缺乏競爭，導(dǎo)致人員知識儲備更新緩慢。同時，人力成本的嚴格控制也使得醫(yī)院會計人員多身兼多職，在新政策、新知識體系的學(xué)習(xí)上較為緩慢。醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員能力難以滿足核算工作開展的需求，所編制的核算方案也缺乏科學(xué)性。

三、優(yōu)化醫(yī)院成本核算的對策

（一）做好頂層設(shè)計

成本核算作為醫(yī)院管理的基礎(chǔ)手段，醫(yī)院必須從高度開始進行總體構(gòu)想和戰(zhàn)略設(shè)計。首先，以醫(yī)院整體布局為基礎(chǔ)，充分掌握醫(yī)院所處的醫(yī)療市場狀況，對自身的成本核算定位進行明確，并制定出科學(xué)的成本核算目標，從戰(zhàn)略角度加強醫(yī)院管理者對成本核算的重視，促使其協(xié)調(diào)各科室活動，并明確各科室在成本核算過程中所起的作用和所擔(dān)負的職責(zé)。其次，再參考相關(guān)政策要求、醫(yī)院現(xiàn)有資源來確定醫(yī)院所適用的成本核算方式，制定長期發(fā)展規(guī)劃。

（二）加強財務(wù)信息化建設(shè)，加快業(yè)財融合進程

數(shù)據(jù)流通的便利性和準確性是影響成本核算的另一重要因素。醫(yī)院應(yīng)加快業(yè)財融合，以從點到面的方式尋找財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的融合點，提高所收集數(shù)據(jù)的全面性和真實性。同時，統(tǒng)一數(shù)據(jù)編碼要求，構(gòu)建信息共享平臺，按照“系統(tǒng)上線、管理先行”的原則，聘請專業(yè)機構(gòu)構(gòu)建平臺模塊、程序等，并通過對現(xiàn)有業(yè)務(wù)制度、流程等進行梳理后對其進行進一步優(yōu)化，從而實現(xiàn)軟件的統(tǒng)一和各科室數(shù)據(jù)的共享。另外，醫(yī)院還應(yīng)加強信息安全設(shè)置，規(guī)避數(shù)據(jù)安全風(fēng)險，為醫(yī)院成本核算工作的開展提供真實有效的數(shù)據(jù)信息。

（三）優(yōu)化成本核算制度

完善成本核算制度是確保核算過程的合規(guī)和合理的重要一環(huán)。首先，借鑒其他優(yōu)秀單位成功的經(jīng)驗制定成本核算制度基礎(chǔ)架構(gòu)，再結(jié)合自身實際情況進行細則編制，初步制定出適宜的成本核算制度。其次，以內(nèi)控和風(fēng)控為基礎(chǔ)，優(yōu)化成本核算制度。最后，完善信息管理制度。在信息時代，醫(yī)院應(yīng)加快病患信息、病程記錄、資產(chǎn)管理、人事管理等一系列活動的電子化管理和存儲，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，為醫(yī)院分攤系數(shù)等的制定提供有效的數(shù)據(jù)支持，提高核算結(jié)果的權(quán)威性[3]。

（四）提高人員專業(yè)水平，編制科學(xué)的核算方案

醫(yī)院在加強會計人才隊伍培訓(xùn)時，首先應(yīng)對會計人員進行財會知識、管理知識等多方面能力的培訓(xùn)，訓(xùn)練并提高會計人員業(yè)財融合的素質(zhì)和能力，使其能夠深度解析政策內(nèi)容、掌握和本醫(yī)院發(fā)展相關(guān)的規(guī)章制度，并將其合理地融入到財務(wù)管理中。其次，醫(yī)院還應(yīng)進一步明確各科室職責(zé)，將戰(zhàn)略目標細化到各科室、各崗位，落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，防止管理重復(fù)、真空等問題的出現(xiàn)。最后，優(yōu)化績效考核指標，將財務(wù)指標和非財務(wù)指標融合，促進人員工作效率的提升。

四、結(jié)束語

加強成本核算是醫(yī)院實現(xiàn)低成本運營、提高資金利用率的必然選擇，而做好頂層設(shè)計、加強財務(wù)信息化建設(shè)、加快業(yè)財融合進程、優(yōu)化成本核算制度以及提高會計人員專業(yè)水平是保證相關(guān)醫(yī)院成本核算質(zhì)量的重要條件，能夠促進醫(yī)院社會效益的進一步提升，促使其更好地為公眾服務(wù)。

參考文獻：

[1]金海燕. 淺析公立醫(yī)院全成本核算問題與控制方法[J]. 科技創(chuàng)新與應(yīng)用， 2017（9）.

[2]于丹. 基于新《醫(yī)院財務(wù)制度》的醫(yī)院成本核算與管理[J]. 中國管理信息化， 2017（1）：42-43.

[3]馮云霞. 關(guān)于醫(yī)院成本核算與成本控制方法的相關(guān)探究[J]. 中國集體經(jīng)濟， 2018（9）： 152-153.