營改增后服務業企業納稅籌劃

熊燕

摘要：繳稅屬于每個企業經營過程中的固定支出，在一定程度上會減少企業利潤。在目前的經濟趨勢下，企業本身利潤空間就在不斷的縮小，過高的納稅額度會導致企業可投資金額減少，合理且合法的進行納稅籌劃是企業提高留存利潤的重要手段。本文首先闡述營改增后現代服務業企業所面臨的稅收狀況，在此基礎上分析服務業企業增值稅納稅籌劃方向，最后針對服務業企業的納稅籌劃提出優化建議。

關鍵詞：營改增;服務業;納稅籌劃

一、營改增背景下現代服務業企業所面臨的稅收狀況

政府分別在2018年5月和2019年4月實行兩次降稅政策，現代服務業企業的稅率依舊保持6%的增值稅稅率不變動，但對主營業務為郵政、電信、現代服務和生活服務業的納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。在新政策下，虛擬計算出一個可用于抵減企業應納稅額的抵減額，明顯降低了納稅人稅負。不過在實際應用上，受自身成本構成、納稅籌劃能力、人員素質等因素的影響，增值稅抵扣鏈條的搭建并不順利，大部分企業的稅負并未得到有效改善，不利于現代服務業企業的發展。

二、服務業企業增值稅納稅籌劃方向

1.納稅人身份的選擇

按照銷售額是否超過500萬將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，小規模納稅人現代服務業企業按照3%的征收率來繳納增值稅，而一般納稅人按照6%稅率來計稅。假設W服務企業當期銷售額為400萬，不考慮其他因素，營改增之前，W企業所需要繳納的營業稅額為400*5%=20萬元。采用小規模納稅人，W企業應納稅額=400/1.03*3%=11.65萬元，企業稅負降低40%左右。若選擇為一般納稅人，假設W企業本年可用于抵扣的進項稅額為A萬元，應納稅額=400/1.06*6%-A，而以小規模納稅人身份繳納增值稅時，應繳稅額=400/1.03*3%。當A=10.99萬元時，兩種方式下的應納稅額相等，不管選擇何種納稅人，W企業應納稅額是一樣的。若W企業進項稅額A小于10.99萬元，即進項稅額小于本年銷售額的2.74%，企業選擇小規模納稅人更有優勢。此外根據財稅[2019]13號《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人免征增值稅。企業可以從降低稅負的角度合理安排企業銷售收入結構，進而選擇納稅人身份。

2.擴大增值稅進銷項稅額抵扣范圍

增值稅額的計算公式為：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額，企業應當充分利用有關稅收優惠政策擴大進項稅額抵扣范圍達到減負目的。主要策略有以下幾點：

（1）按照相關規定，企業的存量資產不可以進行進項抵扣，而增量資產可以，所以企業可以通過增加增量資產、加快存量資產折舊來增加進項稅額抵扣[1]。

（2）納稅人購進國內旅客運輸服務其進項稅額允計抵扣。企業可按稅局要求獲取國內旅客運輸服務抵扣憑證，進行進項稅額核算和申報抵扣進項稅額。

（3）根據財政部、稅務總局、海關總署[2019]第39號公告，運用加計抵減政策可抵減進項稅額加計10%抵減應納稅額。

3.正確選擇供應商或服務商，降低企業稅收負擔

在實施營改增政策后，不同身份的銷售方也會使得企業稅負發生變化。企業的采購支出，分為不含稅采購成本和進項稅額。在基于利潤最大化的基礎上，企業從不同身份的銷售方取得進項稅額必然存在差異，從而導致企業的應納稅額也存在不同。尋找不同身份供貨商采購的利潤平衡點，可以幫助企業實現采購成本最優化，并降低企業稅負。

一般納稅人和小規模納稅人采購比價的利潤平衡點測算如下：

假設公司從一般納稅人購入貨物（稅率13%）含稅售價A，附加稅費率為12%（含城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%），影響利潤的因素有“增加的采購成本A/1.13”、“少繳的附加稅及附加A/1.13X0.13X0.12”;假設從小規模納稅人購入貨物（征收率3%）含稅售價B，并取得稅務機關代開的專用發票，附加稅費率為12%，影響利潤的因素有“增加的采購成本B/1.03”、“少繳的附加稅及附加B/1.03X0.03X0.12”。令成本因素相等，找出它們平衡點的比價：

A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B/1.03- B/1.03X0.03X0.12

B/A=0.9005

如果取得的是普通發票，和取得13%專票的平衡點公式為：

A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B

B/A =0.8712

以此類推，公司從一般納稅人取得服務（稅率6%）時的比價也可以計算出來

在取得合法有效票據為前提下，企業在選擇供應商時，應以利潤最大化作為選擇供應商的標準。

三、提高服務業企業納稅籌劃水平的策略

（一）加強人員培養，提高涉稅人員素質

現代服務業企業想要實現高效提高人員水平的目標，企業首要一點是強化管理層對納稅籌劃重要性的認知，提高稅務部門的地位。在此基礎上，企業對人員的培養按照主體分為對稅務人員進行培養和對其他涉稅人員進行培養。首先，由于稅務人員主要負責對接各項政策報告，所以現代服務業企業要從政策學習、稅籌手段運用等方面提高稅務人員的水平。同時利用績效考核制度對其工作效率進行考核，對存在的問題采取針對性的措施。其次，針對其他涉稅人員，現代服務業企業要加強其對納稅籌劃重要性的認識，由稅務人員對其工作中所需要注意的事項進行培訓，并定期就存在的問題進行解答。

（二）完善稅務管理制度

稅務管理制度是為單位稅務管理工作的開展設置相應的規章制度，以強制的手段來規范各項活動。由于類似《中華人民共和國稅收征收管理法》、《發票管理辦法》等國家政策對單位的稅務管理制度提出了要求，所以現代服務業企業制定稅務登記證件的管理、稅務年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關制度時，首先，可以參照國家相關制度的要求來編制管理制度[2]。其次，企業還可以通過監督機制來分析稅務管理中存在的問題，由管理人員采取措施進行完善。

（三）加強稅務監督管理，完善風險控制機制

首先，借助內部控制拓展監督范圍，確保其可以覆蓋到企業各經營活動，對企業各活動環節的人員行為、制度管理等都進行合規性監管，減少或規避風險的出現。比如通過加強票據管理工作降低因人為失誤導致的票據丟失、票據取得不合理等問題，確保稅額抵扣可以順利進行[3]。其次，企業還可以借助風險管理控制機制規避風險，及時優化稅務管理制度，提高企業納稅籌劃水平。稅務籌劃的風險管理需要明確責任人，對每個經營行為可能造成的稅務籌劃風險進行識別和評估;在實時監控過程中，一旦發現風險及時發出預警信號，并對方案做出調整，形成一個閉環的風險規避系統。

四、結束語

在新一輪的經濟形勢下，現代服務業企業在推動國民經濟發展中占據了比較重要的地位。稅收政策作為政府調控經濟的重要手段，雖然給企業發展帶來了一定的影響，但政策的變動也為企業改革自身稅務管理方式提供了參考依據，企業明確納稅籌劃的方向，并不斷加強對人員的培養、監督管理，構建一個理想的內部環境，從而為企業發展提供更好的服務和保障。

參考文獻：

[1]梁占海. “營改增”背景下現代服務業稅收籌劃探討[J]. 納稅， 2018（8）： 23-23.

[2]于鑫淼. “營改增”形勢下現代服務業的稅務籌劃[J]. 黑龍江工業學院學報：綜合版， 2018.

[3]肖夢溪. 現代服務業營改增稅收籌劃策略研究[D].