對企業集團稅務風險根源與管控模式的若干思考

辛榮

摘要：在當今的商業環境中，隨著各大型企業對增值稅范圍的擴張，多種轉換的商業經濟模式以及整個資本環境的多變，相應稅務部門在逐漸構建“企業稅務管理平臺”，同時針對稅務征收管理使用了“互聯網+”稅務新型方式。內外多方面不穩定的環境導致大型企業在經濟決策、業務操作、稅務解決和納稅申報等各方面面臨不同程度的稅務風險。因此，文章試圖總結當下企業面臨的稅務風險，并提出相應的針對各稅務風險的管控模式以供探討。

關鍵詞：企業集團;稅務風險;管控模式

一、企業集團稅務風險根源分析

（一）內部根源

從大型企業內部分析，促成稅務危險主要涵蓋三方面原因：首先，在企業內部的上級管理人員對納稅的態度直接影響到企業稅務風險 。這是因為企業內部高級管理層或是企業股東會直接決定各種企業生產方針，以實現經濟效益最大化，為此導致企業高級管理人員對納稅的態度直接影響到企業稅務風險。當管理層認為納稅無關緊要，相應的不會注意納稅法律規定相應知識，使得企業中稅務風險管控體系無法及時更新與完善。其次，企業內部工作人員稅務相關內容掌握不成體系。很多基層工作人員以為稅務工作只是單純的收集發票和報賬，對稅務工作的潛在威脅沒有概念。此外，企業集團相關工作人員在履行自己所在職位的稅務工作不會關注集團下屬企業的工作，忽視下屬企業工作中可能存在的問題，更不用說會考慮預防風險。最后，企業內部的稅務實施流程和工作體系不完善。只有建立健全完善全面系統的稅務工作體系，才能有效降低可能存在的稅務風險威脅。然而實際情況是大部分企業的稅務工作體系流于形式甚至是沒有，使得工作都不能正常進行更不能把控或提前采取預防措施。

（二）外部根源

從大型企業外部分析來看，可能因素主要包括三個內容：首先，稅務相關法律制度本身的不完善。迄今為止，時常會發現某稅務條例中用語的模棱兩可而且新政策內容更新快，產生大量相應的補充文件，稅務工作人員很難找到全部內容時容易產生稅務工作風險。其次，稅收目標的變化導致稅收政策實施的松緊度不一致。如果有關稅務部門沒有完成既定目標，相應工作人員的晉升等福利都會打折扣，但是如果超額完成目標又直接增加了來年的稅收工作量。另外，在國內各地發展不一致的大環境中，稅務部門把控稅收制度的松緊度也會變化。多種因素的作用導致企業在稅收籌劃和實施上遭受不同程度的風險。最后，稅務機關自由裁量權過大。因目前國內稅收政策內容的不明確，相關稅務制定部門擁有自行解釋權利，尤其是稅務部門懲罰企業不當行為過程中。

二、大型企業集團稅務風險管控模式的構建

大型企業為達到有效把控稅務風險，增強自身的業務處理能力，首先應該在了解企業全體工作的實際情況的基礎上，構建有從基層單位向上咨詢反饋以及企業管理層向下抉擇的雙向交流通道，同時建立完善稅務風險管理控制體系包括管控目標、管控主體、風險控制點和管控措施等四方面內容。

（一）以管控目標為要素的第一維度

企業建立稅務風險管理控制體系的基礎建立在設定明確的管控目標，為企業開展各種經濟活動指明方向性。管控的目標主要劃分四類，分別是戰略目標、審核目標、執行目標和個人目標。1.企業的稅務管控的目標首先應滿足國家發展規劃和生產要求，符合集團已定的戰略發展方向，同時針對下屬集團企業所處的市場環境的變化，選擇最佳適用的稅收籌劃方案，控制稅收風險，實現收益最大化。2.企業集團中，從基層單位上至管理層各司其職，完成自己職責內容，保障相關經濟內容真實可靠，從而在源頭上掌握經濟項目審批。3.企業集團在稅收相關法律法規實施過程中應保障監督力度，確保項目正常發展。4.企業按時按規定完成納稅活動后確保會計處理，同時定期舉行稅務審計。

（二）以管控主體為要素的第二維度

在一個企業集團，下到基層單位上到管理層甚至股東，每個層級都是不一樣的管控主體，上下層級更有必要進行主體間的交流。管控主體是以人為主體，當今企業集團文化為體現這一主旨，打造精英稅務風險管理人才隊伍，清晰確定企業和下屬單位稅務工作責任和義務，優化人才分配以達到增強集團稅務風險管理的能力。大型企業在發揮人的主體能動性上更需要有針對性，才能更好完成人才管理。此外，進行稅務風險管理控制時，各部門職責相互牽制以及人才分配上應成為重點，各稅務工作部門職責、義務和權利得以清晰明確劃分。建立科學的獎懲和保障體系，使得工作人員盡可能追求自身價值。需要注意的是，實現內部人員的高效利用，避免因啟用專門機構人才而造成浪費。

（三）以風險控制點為要素的第三維度

根據各企業稅務風險的實際情況和特點，在合理把握相關指標的基礎上，在進行風險管理控制時應注意以下幾點要素。

1. 經濟決策控制。集團的經濟項目活動主要是資金籌集、投資以及經營決策。在經濟活動中，首先要計劃活動的可實施性，稅收時的成本以及稅收之后的盈利，綜合考慮所有因素，以此預測和把控具體活動時的資金成本、銷售利潤率等。

2. 決策執行控制。在法律法規許可范圍中保障經濟活動高效有序的開展，需要在活動進行時有意監控決策執行過程，以避免繳稅不足或超過所需金額的情況。

3. 審批、監督機制控制。經濟活動的全部流程中都離不開嚴密的審查和監督體制，最常用的是歸納并分析納稅通用指標，分析比較活動過程中的收益比例，成本比例，花費支出以及資產占比等指標，了解活動過程中變化幅度比例規律，以規避入賬時出現收入和成本費用記錄存在偏差，使得企業集團繳稅不足或過多。

（四）以管控措施為要素的第四維度

企業集團為保障科學高效的稅務風險管理控制，管控措施必須持續于整個經濟活動中。此外，企業集團科學系統的稅務風險管控體系以及上級管理層對納稅的態度雙向結合發揮效用，同時輔助以更完善的體制和企業人力資源的職能。主要方法有以下幾點。

1. 將稅務風險管控提高至集團最高層。就一個大型企業而言，本身就結束了最初的資本累積階段，成長為本地的領頭品牌，會吸引到各種的注意力，需要更嚴謹的把控稅務風險管理。企業上級管理層增加對稅務風險控制力度，提高稅務風險關注度，完善企業風險管控體系，從源頭上降低風險。

2. 實施稅務經理委派制。構建科學的稅務風險管控體系，職責明確，層級明確，采用縱向管理體制，進一步完善各級權責。確保稅務督查體系獨立于其他部門，委派稅務經理的工資、福利要由集團總部發放和管理，另外，企業需要提高對被委派工作職員的定期述職、考核和輪崗，以實現對子公司稅務風險控制敢于管以及管得住的目標。進一步改進稅務經理委派體制的培訓系統和優秀人才的引進體系，改善這個機構運行效率。

3. 建立稅務信息溝通平臺。建立企業內部的各層次的信息交流渠道，運用計算機網絡技術，構建與稅收法律規定有關的信息搜集和更新體系，有規律的涉及到稅收的活動，實現信息和經驗實時分享。

三、結語

企業稅務風險控制水平的高低直接影響著企業集團戰略目標的實現，因此需要更加謹慎認真對待相關問題，完善企業稅務風險評估體系，構建科學的防范措施，以減小企業成本損失，從而提高集團公司盈利水平，保障企業集團有序高效運營。

參考文獻：

[1]王會波.大型企業集團稅務風險管控模式探討[J].會計之友，2017（11）.

[2]國家稅務總局稅收科學研究所課題組.大企業稅務風險內控機制研究[J].稅收經濟研究，2014（05）.

（作者單位：白銀有色集團股份有限公司財務部）