淺談高新技術企業研發費用加計扣除的財稅管理

李順

摘 要 科技發展日新月異，創新是引領發展的第一動力，要把關鍵技術掌握在自己手中。為進一步鼓勵企業加大研發投入，支持科技創新，國家推出研究開發費用稅前加計扣除等一系列減稅降費政策，成為深化供給側結構性改革、推動我國經濟發展的重要舉措。隨著2016年高新技術企業政策的變化，我國高新技術企業數量不斷增加，截止今年年初，高新技術企業數量已達18.1萬家，科技型中小企業超13萬家，全國技術市場備案的合同成交額為1.78萬億元。而高新技術企業在申請研發費用加計扣除方面有著“天然優勢”，研發費用財稅管理工作的緊迫性也日漸突出。本文針對企業研發費用加計扣除財務管理、稅務管理中存在的政策理解不到位、制度體系不健全等問題，提出了優化建議，以便更多企業能夠真正享受到稅收優惠政策帶來的重大紅利，為企業的研發費用加計扣除財稅管理工作提供參考。

關鍵詞 研發費用加計扣除 財務管理 稅務管理 研發管理

一、研發費用加計扣除的內涵及意義

（一）研發費用加計扣除的定義及內涵

加計扣除是一種稅基式優惠，一般指企業按照相關規定，在實際發生相關支出的基礎上，再加成一定比例，在企業所得稅前予以扣除。若對企業的研發支出按規定進行加計扣除，為企業研發費用加計扣除。

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，我國研發費用加計扣除比例為75%。

（二）研發費用加計扣除對企業發展的重大意義

1.減稅降負效果明顯。國家稅務總局今年5月企業所得稅匯算清繳數據顯示，企業享受研發費用加計扣除政策共降稅2794億元。而且研發費加計扣除不僅盈利企業可以享受，虧損企業符合條件也可以享受。

近年來，國家通過加計扣除等稅收優惠，大力支持創新、創造性企業發展，為企業發展注入新動力。

國家稅務總局新媒體曾報道的武漢漢密頓生物科技有限公司技術很好的例子。該企業是一家從事細胞治療技術服務的高新技術企業，目前主要致力于研究細胞治療技術的臨床應用。企業將減稅省下的大筆流動資金投入到了人臍帶間充質干細胞新藥等研發項目上。也投資新建了細胞質量質檢室，接軌國際干細胞治療技術質量標準。

國家降低了企業的發展成本，企業都用在了最需要的地方。只有做大做強做精核心技術，培養自己的核心團隊和競爭力，企業才能有更好的發展前途，整個行業才能不斷大步向前邁進。

2.加快企業發展和產業轉型升級。減稅降負在加快企業新技術發展的同時也促進了企業的升級轉型。據國家稅務總局新媒體報道，華強方特集團近年來享受了研發費用加計扣除等多項優惠政策，大幅降低了企業的創新成本。通過加大研發投入，培育自主創新能力，推動“文化+科技”的產業融合，構建起“創、研、產、銷”一體化的文化科技產業鏈。

當然研發費用加計扣除的意義遠不止減稅降負、加快企業發展和產業轉型升級這些，還可以起到增加現金流，緩解資金壓力;規范企業研發制度，提高研發效率等作用。

二、高新技術企業研發費用加計扣除現狀簡析

據招商網絡數據顯示，2018年以來，我國科技創新能力大幅增強。全社會研究與試驗發展支出達19677.93億元。高新技術企業數量已達到18.1萬家，科技型中小企業超過13萬家，全國技術市場備案的合同成交額為1.78萬億元。

雖然，研發費用加計扣除政策在不斷優化，優惠在不斷升級，但目前，我國的大部分高新技術企業仍然尚未利用加計扣除政策來為企業謀求利益。

根據國家統計局相關調查數據顯示，2018年享受企業研發費用加計扣除優惠的高新技術企業占比僅為56.1%。很多高新技術企業都沒有享受研發費用加計扣除優惠。

三、造成高新技術企業研發費用加計扣除現狀的原因簡析

（一）企業管理層對相關稅收優惠政策了解不到位

在實務中，我們就發現有的企業管理層認為，現在享受加計扣除很容易，但是優惠后，稅務機關年度核查面不低于20%。擔心復核出現問題，給企業帶來稅務風險，反而得不償失。

造成這一現象的原因一方面是企業的管理層對研發費加計扣除的政策了解不到位，也是對企業財務、稅務管理的“不自信”。

（二）不健全的財務、研發項目、稅務管理體系導致對“放、管、服”的不適應

另一方面，也體現了企業財務人員和管理層對“放、管、服”的不適應。以前，企業在申報研發費用加計扣除前需要鑒定、備案，才能享受，雖然手續繁雜，但是對企業而言，就感覺進了“保險箱”。但現在企業申報，只需要準備相關資料留存備查即可，不需要進行審批或備案，而科技部門也不面對企業進行項目鑒定，企業財務人員和管理層反而感覺到“惶恐”，不敢輕易選擇享受相關優惠。

無論是“不自信”還是“惶恐”，其深層次的原因都是源于不健全的財務、研發項目、稅務管理體系。

四、加強研發費用加計扣除管理的建議

（一）財務管理建議

1.健全研發管理辦法。若想科學、合理地進行研發管理，推進公司研發工作開展，控制風險、提高效率，便于跟進和評估研發進展，促進研發轉向生產及市場，企業應結合自身的實際情況制定相關研發管理制度，規范研發流程。

在制定辦法時可以從優化研發組織體系、研發人員安排、研發費用劃轉、研發業務流程的規范、研發經費管理及使用辦法、研發激勵、資料留存等方面著手。而重點的研發業務流程規范又可以從立項、財務備案、研究階段、信息分析、階段報告、開發階段確認、項目反饋、項目結題等方面進行。

另外，值得注意的是企業在開展研發活動時，不僅須要研發部門的努力，更需要其他多個部門的有力支持。因此，在制定管理辦法前，建立研發管理團隊是大勢所趨。研發管理團隊是研發業務的管理、控制、指導和考核中心，可以由高級管理人員和權威科研人員共同組成。

企業制度的設定也不一定是千篇一律的，也無須追求“高大上”，適合企業環境，能滿足企業發展需求、有效促進企業良性發展即可。每個企業都有自己的特點，和所處的不同階段、環境，企業可以根據自身行業、內部環境和發展戰略，制定可行的、滿足企業發展需求的研發管理辦法。

2.建立健全會計核算體系，規范企業研發費用會計核算。根據相關政策的要求，享受研發費用加計扣除的企業，必須對研發費用單獨進行歸集、核算。因此，我們首先要從制度層面進行規范。

對于有實施條件的企業，可以根據研發項目進行輔助核算，對暫時不具備相關條件的企業也應該按項目建立研發費用臺賬。

無論企業采用哪種形式，內容和格式上都應滿足高新技術企業認定和享受加計扣除政策的要求。發生研發費用時，費用化支出應按月份結轉到“管理費用”科目;符合資本化的支出，應按研發項目及其進度進行歸集，在達到無形資產確認條件時，結轉到“無形資產”科目。

另外，對于研發費用和生產成本、期間費用的混用情況下，需要選用合理方法進行費用的分攤，同時需要提供相關分攤、計算資料。如人工工時記錄表、機器工時記錄表、材料領用單等。

值得注意的是，一般情況下，若資產的賬面價值與其計稅基礎存在暫時性差異，則需要按照相關該規定計算、確認暫時性差異的所得稅影響。根據企業會計準則第18號——所得稅的規定，此處研發支出屬于資本化的部分也不需要確認所得稅影響。

（二）稅務管理建議

1.增強稅務風險防范意識。現階段，由于各方面的原因，大部分企業或多或少均存在稅務風險。因我國研發費用會計核算、加計扣除、高新技術企業核定中的研發費用，三者在口徑上存在差異，而企業財務人員特別容易將三者混為一談。所以，企業在開展研發活動時就要注重對三者的明確區分。財務人員也應在處理不同問題時，注意不同角色和角度的轉換。

在會計核算時，注意遵循企業會計準則及財企〔2007〕194號文件的規定;在申報高新技術企業研發費用時按照國科發火〔2016〕195號的規定，而在做研發費用加計扣除時則嚴格按照企業所得稅法及其實施條例和研發費用加計扣除相關稅收文件的規定。

在實務中，我們常常遇到由于財務人員操作不當或管理層沒有稅務風險防范意識而決策錯誤等非主觀原因給企業帶來涉稅風險的情況。企業應增強每一個參與者的稅務風險防范意識，有效降低決策的失誤帶來稅務風險的概率。同時，可將稅務風險防范意識伸入企業管理每一個環節，使之真正融入企業每一項業務，從而促進企業的正態良性、可持續發展。

2.加強稅務管理制度。由于經濟業務的多樣性和不確定性，想要做到完全規避稅務風險是很難達到的。但是我們可以在加強稅務風險防范意識的基礎上建立相關稅務管理制度，從操作層面大大降低企業涉稅風險。

在稅務管理制度中我們可以規范稅務處理流程，將稅務意識貫穿于業務始終。例如，在對外簽訂經濟合同時，增加稅務風險識別、評估等環節。在研發項目立項之初，財稅部門就應充分參與，了解項目的全部情況，財稅人員要做到全程參與。

另外，形成財稅人員業務操作手冊也是必不可少的。手冊應明確一般稅務處理事項應遵守的規范、流程及操作細則。

在以上基礎上，我們財稅人員還應注意不同事項間的邏輯關系是否正確。如匯算清繳中，期間費用和高新優惠表、研發費用加計扣除、軟件企業優惠表的填寫邏輯是否正常等。

3.加強稅收新政策學習。目前，我國每年都有大量的稅收新政策陸續推出，也有大量的政策到期、作廢。這就需要財稅管理人員能夠時刻關注時事動態，正確把握政策方向，提前知悉并注意防范稅務風險，降低不必要的納稅成本。高新技術企業的財稅人員可以通過稅務機關官網和公眾號等途徑來了解、學習最新的稅收政策，通過篩選、甄別，將與本企業相關的政策及時在本企業進行宣傳。

企業也可以定期或不定期組織財稅人員參加財稅行業專題培訓、講座或沙龍活動，通過學習、交流財稅新政等手段，以便開闊財稅人員視野，達到提高業務水平、增強新政解讀能力的目的。

有的新政剛出臺時企業財稅人員可能會存在各種疑惑，為了避免由于理解不當等原因給企業帶來稅務風險或使企業喪失享受稅收優惠的機會，我們財稅人員也可以多關注財稅行業相關著名專家、學者的公眾號、微博等，在專業人士的帶領下更快捷地理解相關政策，為企業更好地享受稅收優惠政策做好充分的保障。

（三）其他管理建議

1.提高企業內研發費用加計扣除的宣傳、培訓力度，鼓勵全員參與。目前，大部分高新技術企業的管理者不夠重視本企業研發費用加計扣除優惠政策的享受情況和本企業員工參與的積極性，也未能真正體會到該政策在企業發展過程中起到的有利影響和重要作用。這就需要我們財稅人員多深入學習相關政策，在理解透徹后多與管理層進行溝通、匯報，也多向其他部門同事進行宣傳，同時可以舉行相關制度的學習培訓會，鼓勵全員參與。

2.做好各部門間的溝通交流，加強協同工作。數據的準確性、留存資料的準備都是比較復雜的，光靠財務部的人員是無法完成的，更需要其他部門的緊密配合才能完成。這就需要企業內部擁有一套行之有效的信息交換機制。明確各部門職責分工，如研發部門負責原始數據的采集、記錄，備查資料的搜集整理等具體工作。財務部門負責主導申報及與稅務機關的溝通、協調等工作。研發部門在保證資料真實有效基礎上還要盡可能保證數據的相關、完整和及時。財務部門也需要積極配合、指導研發部門的相關資料準備工作。如明確要求，并提供相應的樣表和填寫辦法供研發部門參考，使之在有章可循基礎上進行數據的采集、整理、相關留存單據的填寫和傳遞。減少企業因信息不對稱而產生的內耗，提高企業研發效率。

五、結語

目前，中美貿易摩擦背景下的芯片事件引發廣泛熱議，國人深刻感受到科技創新在國家發展和個人日常生活的重要地位。隨著供給側改革的結構性調整，稅收紅利的逐步釋放，我國企業尤其是高新技術企業開始加大研發力度，研發成本投入穩步上升。研發成本的投入，也促進了企業的升級轉型，涌現了更多的武漢漢密頓生物、華強方特這樣的企業。所以，企業更需要結合當前經濟大環境，高度重視財、稅管理，全面提升企業研發管理水平，把關鍵技術掌握在自己手中。在增強企業綜合競爭力的基礎上，推動我國企業良性可持續發展，讓“中國芯”跳得越來越強勁有力。

（作者單位為北京華晟佳和稅務師事務所有限公司）

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