行政事業單位財務內部控制體系建設難點及策略

張天民

摘要：自2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》正式實施以來，各行政事業單位不斷深化改革，將內控作為一種有效的方法手段不斷提升單位的財務管理水平和管理質量，更好地實現單位的社會保障服務作用，但在這過程中，也存在一些問題，制約了行政事業單位財務內控體系建設的步伐。本文將以A行政事業單位作為研究對象，對該事業單位內部控制體系構建中存在的問題進行剖析，并以此為基礎，依據問題的導向原則，對A行政事業單位內部控制體系的優化提出相應的策略，旨在為促進我國行政事業單位的全面發展提供有價值的參考。

關鍵詞：行政事業單位;財務管理;內部控制;建設

行政事業單位內部控制體系建設之所以受到社會各界的高度關注，一方面在于：國家為推動廉政建設、更好的維護社會公眾利益，全面提升政府公共服務職能;另一方面在于：近年來發生在行政事業單位內部的各種違規行為、違規行為不勝枚舉，國有資產管理、基本建設管理等不合規現象頻發，行政事業單位及部門領導的貪腐事件屢禁不止。由此可見，積極探討和研究行政事業單位內部控制體系構建的優化有著重要的現實意義。

一、行政事業單位內部控制體系構建中存在的問題——以A單位為例

（一）A單位基本情況介紹

A事業單位屬于財政全額撥款單位，單位內設機構9個，主要負責當地教育部門的財政撥款、綜合管理規劃、指揮與監督、協調與考核等工作。A事業單位定期召開專題會議，進一步明確本單位的獎懲制度，并切實將制度落到實處。

（二）A單位在內部控制體系構建中存在的問題

1.預算管理方面存在的問題

在我國的《國有資產管理暫行辦法》中明確規定，行政事業單位的資產本質上都屬于國家，各個行政事業單位所持有的資產擁有使用權，同時事業單位承擔相應的義務。A單位作為行政事業單位日常的預算主要是由單位工作人員支出、公共費用支出、相關項目費用支出、對下屬單位的資金調撥支出等共同構成。預算管理對行政事業單位的日常管理工作起著極為重要的作用，因此，A單位加強預算管理極為必要。同時，科學而合理的預算管理將對該單位的長遠發展和運行體現積極的促進作用。但是根據筆者對A單位預算管理工作的情況了解到，在預算管理中還存在一些不足之處，具體表現為如下幾個方面：參與預算編制的工作人員缺乏一定的專業素養，最終導致預算編制缺乏規范性、嚴謹性，再加之中間出現了一些缺陷，使得預算管理的編制工作質量值得商榷;并未根據本單位的實際情況制定合理的、具有可行性的預算管理目標，完全憑借上一年的預算和決算來確定，最終導致預算管理漏洞百出;參與運算工作的人員安排缺乏一定的合理性，所有預算的匯總工作溝通不充分，有的甚至出現了零溝通。其實對于該單位而言，預算管理是一項大的、系統性工程，是實施內部控制的一個重要環節，需要經過嚴格的溝通執行好。

2.資金管理方面存在的問題

近年來隨著我國經濟的不斷發展，政府部門的改革也在不斷深化，A單位也不例外，為了促進該單位的發展上級部門投入了大量的資金。因此，加強本單位的資金管理是一項重要的工作，這主要是由于資金是保證行政事業單位正常運轉的堅強后盾。然而目前A事業單位在資金管理方面還存在很多缺陷。如：A單位目前資金管理中最突出的問題是資金的支付和報銷，而且缺乏嚴格的管理制度，導致一些員工出現了違規、違法報銷的行為，必然是單位的資金嚴重流失。再如：在資金的支出方面缺乏合理性的規劃，特別是在項目支出方面更沒有一個詳細的安排，經常是已經隨著項目的進行而確定，導致資金使用缺乏嚴格的控制，資金浪費現象嚴重，項目結束后很可能導致經費滯留、經費緊張，影響了該單位的正常運轉。

3.資產管理方面存在的問題

行政事業單位的資產管理能夠保障其正常運行。現階段A單位一直都嚴格遵循相關的法律法規，保證資產的安全性，并在合理運營的前提下實現資產的保值增值。目前A單位在資產管理中依然存在一些不足。如：資產的使用效率較低經常出現盲目購置資產、資產管理方式不完善、資產清理工作未能落實到位等問題;A單位的資產管理人員缺乏資產管理意識，出現了資產賬實不符的現象;資產的移交制度落實效果差，出現無人問津的狀況。再如：一些設備的維修、損毀現象嚴重。

二、優化行政事業單位內部控制體系的有效措施——以A單位為例

（一）A事業單位內部控制體系優化的基本原則

A事業單位在優化內部控制體系時必須嚴格遵循：合法性原則、全面控制原則、相互牽制原則、考核與激勵原則、經濟性原則、可執行性原則、信息反饋原則。

（二）加強對單位層面和業務層面內部控制的執行

1.實施全面預算管理

實現全面預算管理是保證A行政事業單位各項工作順利開展的基本前提，充足的資金是保證A行政事業單位各項經濟活動的基石，更是幫助該行政事業單位構建內部控制體系的關鍵因素，同時幫助該行政事業單位確立未來發展目標和規劃，并通過年度預算報告將所有的業務聯系在一起，實現對全面預算管理的全過程控制，也就是實現提前計劃、事中控制、事后反饋的效果。

2.加強對資金的管理

A行政事業單位可以通過如下方面的行為進一步規范和優化資金管理：定期清查往來科目，一定要查明未達賬項的真正原因，及時對未達賬項進行處理，切記不能出現國有資產流失現象;加強對本單位的財務審核工作，作為財務人員必須對報銷制度和相關規定進行認真學習;加大對日常財務檢查工作的范圍和頻率，在自查中發現的問題必須及時予以糾正和處理。

3.優化資產管理

A行政事業單位在優化資產管理方面應從如下幾方面著手：由專門的財務負責人管理財務專用章，做到各負其責，對存儲設備進行單獨管理、單獨密封，為保證財務信息不泄露一定要保持人員、柜門鎖，在使用財務專用章時必須嚴格履行相關的登記和審批手續;A行政事業單位必須對固定資產、存儲的各項物資進行詳細的登記和記錄，并嚴格審核接收批準手續，一旦遇到特殊情況必須明確責任，并進一步明確權力的內部相關部門的職責，嚴禁出現固定資產被盜、毀損、丟失等現象的發生;A事業單位的各項材料必須做好認真的接收、存儲、會計記錄，對材料的領用必須進行嚴格控制。

4.加強日常財務控制

A事業單位應結合自身的特征加強對日常財務的控制。例如：加強授權審批的控制，這就要求該單位必須進一步明確規定涉及會計相關工作的授權審批的范圍、具體流程、權限、責任等，單位內部的管理層必須在授權范圍內行使職權并承擔一定的責任，對于經辦人員也必須在授權的范圍內辦理各項業務。再例如：加強對會計系統的控制，這就要求該事業單位必須根據國家統一的要求制定會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、會計報告的處理流程，進一步完善會計檔案保管和會計工作交接的辦法，對財務人員實行崗位責任制，以此來充分發揮會計的監督職能作用。

5.加強對貨幣資金業務的內部控制

A事業單位的發展離不開貨幣資金的支持，A事業單位本身也需要在有限的財政資金支持下才能提供更多的社會服務。因此，為了確保貨幣資金的使用效率，A事業單位應盡量避免出現貨幣資金風險，完善票據控制制度、印章控制制度、授權審批和支付制度。

三、結束語

綜上所述，財務內部控制作為提升行政事業單位綜合管理水平的重要手段方式，對促進事業單位可持續健康發展至關重要。因此事業單位管理人員一定要對此引起足夠的重視，積極探索解決單位財務內控不力的方法途徑，加快健全和完善行政事業單位的財務內部控制體系。

參考文獻：

[1]財政部發布《行政事業單位內部控制規范（實行）》（財會[2012]21號）.

[2]楊瑋寧.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策[J].財會學習，2017 （15）：246-246.

[3]蘭明媛.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策[J].行政事業資產與財務，2017 （15）：49-50.

[4]馮艷霞.新形勢下行政事業單位內部控制建設存在的問題及對策[J].中國國際財經（中英文），2018 （7）.