淺談國有旅行社全面成本管理存在的問題及對策

摘 要 經濟日益發展，國有旅行社加強自身管理的重要性就更為凸顯。作為旅行社管理體系中的核心，成本管理的重要性非凡。成本會對利潤產生決定性影響，而利潤水平是旅行社持續發展的關鍵所在，更決定了旅行社在所處行業中的地位。全面成本管理提倡通過對現代化管理理論與手段的應用，全面控制旅行社成本，優化管理資源，推動旅社可持續發展。

關鍵詞 國有旅行社 全面成本管理

一、引言

全面成本管理作為一項科學有效且系統性的企業管理方法，將全面管理理念引入成本管理活動中，對提高成本管理水平，增強企業核心競爭力有重要意義。近年來，旅游產業迅速發展，國有旅行社面臨的發展機遇與挑戰是前所未有的。若成本管理存在不足，不但會導致財務工作流程混亂，資金缺乏監督控制，還可能埋下巨大的財務風險。因此，必須通過引入全面成本管理理念的方式改進既有成本管理方法，以更好的保證旅行社成本管控目標的實現。

二、旅行社成本管理現存問題分析

現階段，傳統國有旅行社的主要經營模式為專線、自營等，專線有利于做大營收，自營有利于提高收益，但由于專線需要與總社形象、價格等統一，自營每個單團都需要直接面對游客及各項成本單元，給旅行社的資金結算、成本管理造成了巨大的壓力。

（一）缺失資金管理體系，應收款項回收不力

國有旅行社的專線、自營項目每天需要涉及大量的資金收付與結算活動，資金流動性大，責任不明的問題時有發生，這導致旅行社面臨著大量不確定性的風險。從成本管理的角度上來說，資金使用的問題多是因資金管理責任不明，權責不清所致，會直接對旅行社的發展產生威脅。尤其對于國有旅行社來說，日常經營管理活動與住宿、餐飲、運輸等等業務聯系非常頻繁，但由于一些部門權責不清，貨幣時間價值認知不到位，有關資金收付時間線的規定不明確或者是執行不到位，導致資金管理處于混亂無序的狀態，責任人相互推諉扯皮的現象時有發生，資金流通風險巨大。更關鍵的一點是，國有旅行社經營的產品以中長度旅游線路為主，每天都會涉及旅游團隊的接待工作，一些人員借用資金后無法得到及時報銷，專線人員手中長時間滯留大量成本費用單據，造成成本費用長期掛賬，清理難度巨大，也影響了當期損益。

除此以外，國有旅行社因需要做一些戰略布局，開通新的線路，在合作初期，面臨著應收款項回收不力的問題，銷售人員僅關注業績增長，忽略應收賬款以及壞賬風險，導致后續收賬難度增加，給旅行社帶來巨大的資金損失，且在后期清欠過程中還存在必要的憑證支持與法律依據不足的問題

（二）未考慮協同成本管理

目前多數國有旅行社成本管理制度的重點多集中表現為各分類成本管理，過于簡單，沒有充分考慮操作層面與銷售以及各相關部門在成本管理上的協調關系。操作層面與銷售本應是密切聯系的業務部門，一個專門負責策劃和定價，一個專門負責銷售，但實際情況是，旅行社為保證產品全年基礎銷售位的供應，一般至少提前一年支付預付款給航空公司、郵輪公司等，但由于操作層面與銷售信息傳遞渠道不暢，兩個部門人員聯動情況差，操作嚴控成本，產品銷售計劃經常滯后于民營旅行社到達銷售人員手中，直接影響了銷售業績，銷售人員注重個人業績，銷售管理人員難以從整個市場的角度統籌協調管理，往往對市場信息反饋不及時，影響了操作的定價，操作層面和銷售等專業部門忽略了協同成本管理，缺乏全局管理，進而也對成本管理的實施效果產生了非常不良的影響。

（三）未將旅行社發展戰略與成本管理相結合

國有旅行社成立初期并沒有設置專門負責規劃旅行社發展戰略的部門機構，成本管理僅圍繞旅行社已存在的生產經營活動展開控制與研究，經營期間管理層一旦發生變動，經營管理戰略隨即會相應調整，但由于管理層以短期盈利目標的實現為追求，始終不能較好的將經營管理戰略與成本管理相結合。并且，由于旅行社長期發展戰略目標不明確，深層經營戰略部署不足，成本管理理念不系統，多次戰略變革造成巨大的經營風險。

三、旅行社推行全面成本管理的對策

（一）強化資金管控與應收款項回收管理

旅行社是否能夠健康發展在很大程度上取決于成本管控中對資金的管理效率。鑒于當前國有旅行社總部資金收付與結算量較大的情況，旅行社應當嘗試強化資金管控力度，通過推行資金統一結算的方式，在旅行社設置專門的資金結算中心，并委派專門財務人員負責對資金進行管理，核實經營活動中的各項現金收付業務，避免因資金分散所導致的安全風險。同時，旅行社財務部門應當考慮專線、自營項目現金流量的實際情況并進行科學預算，建立統一支出賬戶并撥付相應資金，以方便對專線、自營項目資金使用情況的實時性進行監督，對比實際支出與預算，及時控制并核查超出預算的項目，督促各個部門重視對資金使用效率的提升，更好地運用資金提升經濟效益。要通過制度規范自營項目、專線成本掛賬問題，對未嚴格按時限來清理的線路，不予撥付新項目或線路的啟動資金。有條件的旅行社，可以加強信息化建設，嘗試打通項目管理系統與財管管理系統接口，使資金管理電子化，憑證管理智能化。同時，旅行社應強化應收賬款管理，一方面，國有旅行社應當結合自身情況構建應收款項制度，明確回收期限，規范回收工作流程。業務部門要定期上報應收款項，由財務部門評定收款對象信用等級，進而采取差異化的收款方式。另一方面，應當重視初創項目的信用管理工作，在訂立合同時應當落實具體的付款金額與付款時限，降低潛在的壞賬風險。

（二）科學設置相關業務部門

旅行社由于歷史原因，尤其是國有旅行社早期設置了較多操作性子的部門，為了適應業務發展和監管需要，近年來又設置了銷售、采購等專業部門，為此，旅行社應明確操作部門與銷售、采購等專業部門的職責邊界，解決重復業務問題，提高部門之間的協調能力，采購部門要有效控制采購成本，操作部門應科學合理制定產品綜合成本，且能根據市場銷售情況，及時調整銷售價格。同時旅行社應制定合理的考核激勵指標，對某些指標應考慮操作層面、銷售等相關部門的聯動性，進行綜合考核，對一些專業性指標要進行單獨考核，拉開差距，提高積極性，以實現旅行社效益最大化。

（三）提高對戰略成本管理的重視度

目前，各大國有旅行社正在經歷戰略變革的重要階段，但旅行社員工的參與度比較有限，員工的參與程度以及責任感直接影響成本管控目標的實現。在全面成本管理理念要求下，提高戰略成本管理意識是非常重要的一項內容。因此，國有旅行社可以嘗試進一步打造自身獨特的企業文化，將企業文化與戰略成本管理目標保持一致，幫助員工通過學習企業文化的方式理解戰略成本管理模式與管理理念，同時，加強企業內部的溝通，促進基層員工與管理層之間的交流，將戰略成本管理的理念及時告知基層員工，使得基礎員工能了解管理層的想法，真正意義上做到戰略成本管理理念能夠深入人心并付諸實踐。

四、結語

在經濟發展速度加快的背景下，大眾生活水平持續改善，消費者能夠用于休閑娛樂的時間增加，需求也呈現出了廣泛化的發展趨勢。在這一背景下，旅游行業對于消費者的吸引力不斷提高，帶動著中間活動商旅行社的發展。國有旅行社必須結合自身特點，制定科學有效的成本管理模式，重視在資金管控，賬款回收等方面的問題，形成一套完整的成本控制制度，建立全面性的成本管理工作體系，從而達到提高旅行社行業競爭力，提高利潤水平的目的。

（作者單位為成都文化旅游發展集團有限責任公司審計部）

[作者簡介：譚金屹（1983—），男，四川廣元人，學士，畢業于攀枝花學院會計學專業，成都文化旅游發展集團有限責任公司高級審計主管、會計師，研究方向：企業財務及內控管理。]

參考文獻

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