資產(chǎn)減值在實(shí)務(wù)中存在的問題及解決措施

鐘艷立

摘 要 資產(chǎn)減值是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但在實(shí)際核算時存在很多問題。本文從研究資產(chǎn)減值會計(jì)的意義入手，分析資產(chǎn)減值在實(shí)務(wù)中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值 問題 解決措施

企業(yè)資產(chǎn)減值是指企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)，是對企業(yè)資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，低于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，使企業(yè)資產(chǎn)在會計(jì)上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的處理。其實(shí)質(zhì)上是用市場價值計(jì)量代替企業(yè)的成本計(jì)量，并將該資產(chǎn)賬面的金額大于其價值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或相關(guān)費(fèi)用。它是會計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況正確地判斷資產(chǎn)的減值現(xiàn)象，當(dāng)企業(yè)可收回金額低于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值時，就說明企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并在企業(yè)會計(jì)上確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。但有部分企業(yè)還不能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行非常準(zhǔn)確的會計(jì)處理，其中包括減值會計(jì)知識運(yùn)用得少、計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值不科學(xué)等情況，導(dǎo)致有的企業(yè)會利用資產(chǎn)減值來操控企業(yè)利潤。因此我們有必要認(rèn)真探討資產(chǎn)減值問題，加強(qiáng)管理，使其核算更真實(shí)、準(zhǔn)確。

一、研究企業(yè)資產(chǎn)減值的現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國會計(jì)改革的推進(jìn)，國內(nèi)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理在不斷地改善和進(jìn)步，但是我國的資產(chǎn)減值會計(jì)處理仍然存在很多問題。隨著我國在2006年實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》，重新定義和規(guī)范了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題，隨著我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，我國資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展得到進(jìn)一步完善。

資產(chǎn)減值為資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上真實(shí)反映其價值提供了可靠的度量，將報(bào)表上資產(chǎn)賬面金額大于其市場價值的部分確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)減值損失或相關(guān)費(fèi)用，使其資產(chǎn)反映更接近當(dāng)前真實(shí)的價值，也保證了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者制定決策。企業(yè)資產(chǎn)減值也是對企業(yè)資產(chǎn)未來有多少經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)的一種現(xiàn)實(shí)判斷，對企業(yè)的利潤計(jì)算有很重要的影響。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與會計(jì)處理

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

當(dāng)企業(yè)在對某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢測時，在計(jì)算出該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額后，如果該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)就應(yīng)將該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值減記至該資產(chǎn)的可收回金額，以免企業(yè)高估資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值是指企業(yè)資產(chǎn)的成本減去其累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和其累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額。

（二）企業(yè)確認(rèn)減值損失后折舊攤銷的會計(jì)處理

企業(yè)的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，企業(yè)減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用，應(yīng)在以后的期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該項(xiàng)資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，能夠合理、充分地分?jǐn)偟秸{(diào)整后的企業(yè)資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（三）我國企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值轉(zhuǎn)回的會計(jì)處理

企業(yè)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計(jì)期間都不得轉(zhuǎn)回。但在遇到企業(yè)資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等特殊情況時，當(dāng)企業(yè)不再持有該項(xiàng)資產(chǎn)，同時在符合企業(yè)資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)在以前確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，以使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表對整個資產(chǎn)的處理保持一致。

三、資產(chǎn)減值在實(shí)務(wù)中存在的問題

（一）企業(yè)資產(chǎn)的公允價值難以確定

有些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易購銷資產(chǎn)，在關(guān)聯(lián)交易中資產(chǎn)的價格由雙方通過銷售協(xié)議確定，銷售協(xié)議是通過合作雙方協(xié)商一致確定的，其銷售金額不一定具有公允性，企業(yè)可以通過初始確認(rèn)時高估資產(chǎn)，在以后年份通過多計(jì)提減值來操控企業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)利潤在不同年份之間不真實(shí)，并且有可能波動比較大。

（二）對企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行減值測試存在一些困難

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，至少每年年終對企業(yè)商譽(yù)進(jìn)行減值檢測，和企業(yè)中對該商譽(yù)受益的資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，一起進(jìn)行減值測試。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對可以和哪些資產(chǎn)一起組成資產(chǎn)組并沒有明確的規(guī)定，哪些資產(chǎn)對企業(yè)商譽(yù)受益企業(yè)有很大的自主性進(jìn)行選擇，這樣的規(guī)范太廣泛，標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，存在巨大的可操縱空間。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回時可能存在的問題

企業(yè)資產(chǎn)的減值一旦確認(rèn)為損失，在后面的會計(jì)期間，除非出現(xiàn)特殊情況一般不得轉(zhuǎn)回。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，市場隨時可能發(fā)生變化，資產(chǎn)的價值隨時可能回升，如果市場上的資產(chǎn)價值發(fā)生了回升，但在會計(jì)處理上不予轉(zhuǎn)回，會造成企業(yè)會計(jì)處理與市場情況不一致，不能公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值。

（四）企業(yè)資產(chǎn)在計(jì)提減值標(biāo)準(zhǔn)時存在的問題

我國目前的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了有哪些資產(chǎn)需要在企業(yè)會計(jì)中全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、哪些資產(chǎn)不能在企業(yè)會計(jì)中全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)怎么計(jì)提資產(chǎn)減值以及企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的具體比例是多少，在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中都沒有規(guī)定得特別明確，都是由企業(yè)根據(jù)工作中的實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)提，這給企業(yè)相關(guān)工作人員提供了比較大的操作空間，對企業(yè)相關(guān)工作人員的道德素質(zhì)帶來了一定的考驗(yàn)，給企業(yè)粉飾利潤提供了操作空間。

（五）信息披露存在的問題

目前我國很多企業(yè)均存在信息披露不規(guī)范的問題，在企業(yè)信息對外披露上存在選擇性披露信息的情況，同時信息披露量相對不多。企業(yè)對外信息披露主要是形式上的披露，許多企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行披露，只是披露重大的資產(chǎn)及其減值的形成，對非重大資產(chǎn)及其減值的披露則選擇性忽略，不能給利益相關(guān)者提供足夠的信息支持。

（六）對市場信息的監(jiān)控不夠全面

在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與信息不夠透明的情況下，確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)的市場價值、企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值存在許多困難，同時對企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值缺乏監(jiān)控，或者監(jiān)控相關(guān)工作人員不具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)，在實(shí)際操作中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時存在很大的盲區(qū)，不能在會計(jì)上公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值。

（七）企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平不高

采用新的會計(jì)準(zhǔn)則以來，很多企業(yè)都缺乏專業(yè)的技術(shù)操作人員，或者企業(yè)財(cái)務(wù)人員的水平達(dá)不到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對他們的要求，造成企業(yè)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理不規(guī)范，企業(yè)實(shí)際操作跟不上準(zhǔn)則的要求。

四、解決資產(chǎn)減值問題的措施

（一）加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)公允價值的確定

企業(yè)可以使外部機(jī)構(gòu)參與企業(yè)資產(chǎn)價值確認(rèn)工作。對那些通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行資產(chǎn)購買或銷售的，企業(yè)應(yīng)采用外部機(jī)構(gòu)評估企業(yè)資產(chǎn)的價值，使其確認(rèn)的銷售價格能夠公允地反映為市場價格，在初始確認(rèn)時不會出現(xiàn)高估企業(yè)資產(chǎn)價值的情況，在后續(xù)期間減少企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行內(nèi)部操作的行為，減少操縱企業(yè)利潤的情況，減少對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。

（二）加強(qiáng)對商譽(yù)減值的規(guī)定

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)商譽(yù)可以和企業(yè)的哪些資產(chǎn)組成資產(chǎn)組進(jìn)行減值檢測，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)在實(shí)際操作中對商譽(yù)資產(chǎn)組的確定的不同而造成計(jì)提減值的金額不同的情況，縮小企業(yè)利潤的操控空間。

（三）不斷完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在不高估企業(yè)資產(chǎn)的情況下，緊密結(jié)合市場情況，及時監(jiān)督市場情況，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)價值在市場上發(fā)生回升時，允許其資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)回，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值能更公允地反映其實(shí)際價值。

（四）完善對企業(yè)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定各種資產(chǎn)計(jì)提減值的具體比例，減少企業(yè)相關(guān)工作人員在實(shí)際操作中的可操作性，減少企業(yè)因資產(chǎn)計(jì)提減值的比例不同出現(xiàn)的粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。

（五）加強(qiáng)信息披露

企業(yè)一般只披露重大資產(chǎn)及相關(guān)減值的發(fā)生，但是對一些不是重大的資產(chǎn)及相關(guān)的減值也應(yīng)予以披露，對重大的資產(chǎn)應(yīng)制定減值的具體百分比，予以披露。一般利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀不是很清楚，企業(yè)可以采用更簡單的形式將其呈現(xiàn)出來，使利益相關(guān)者能更加清楚地知道報(bào)表中數(shù)據(jù)的來源。

（六）加強(qiáng)對市場信息的監(jiān)控

在企業(yè)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理中，對可收回金額的確定是最重要的部分。企業(yè)可收回金額需要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)公允價值和其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來確定。由于我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與信息環(huán)境不透明，所以想要得到有關(guān)資產(chǎn)公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較困難，企業(yè)需要改善資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)市場和信息市場環(huán)境。我國政府也應(yīng)制定相關(guān)政策，促進(jìn)各行業(yè)市場發(fā)展，針對價格信息不通暢的市場環(huán)境，采取有效的措施公開與更新市場信息，增加市場信息透明度，使企業(yè)相關(guān)人員能夠獲得準(zhǔn)確的有關(guān)資產(chǎn)公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（七）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的水平

自國家要求企業(yè)實(shí)施新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則以來，許多企業(yè)都缺乏專業(yè)操作人員，對企業(yè)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理不規(guī)范，甚至在不同的年度間轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)應(yīng)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，及時學(xué)習(xí)新的準(zhǔn)則，以正確核算。同時，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理的監(jiān)督，聘請獨(dú)立的審計(jì)事務(wù)所作為外部監(jiān)督，以確保資產(chǎn)減值的會計(jì)核算的真實(shí)以及會計(jì)信息的完整準(zhǔn)確。

五、結(jié)語

資產(chǎn)減值相關(guān)問題隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷發(fā)展和完善，我們要不斷加強(qiáng)對資產(chǎn)減值會計(jì)處理相關(guān)理論的研究，充分發(fā)揮其應(yīng)有的價值，加強(qiáng)風(fēng)險管理，積極有效地應(yīng)對風(fēng)險，提高會計(jì)信息含金量，為企業(yè)利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確判斷，促使我國企業(yè)會計(jì)緊跟時代步伐。

（作者單位為長沙和記信息技術(shù)有限公司）

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