企業全面預算管理的困境與對策

魏艷茹

摘 要 企業全面預算管理是現代管理會計中的重要內容之一，它能夠將企業的戰略規劃細化，日趨激烈的市場競爭對企業的全面管理提出了更高的要求。然而，目前我國很多企業尤其是中小企業，在預算管理實踐中仍然存在一些問題。本文揭示了企業全面預算管理的內涵與現實意義，分析了目前企業在全面預算管理過程中存在的主要問題，并據此提出具體的對策建議，以期提高企業全面預算管理水平，促進企業健康穩定發展。

關鍵詞 全面預算管理 企業管理 企業戰略

一、企業全面預算管理的概念與意義

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是企業管理的重要組成部分，也是現代企業必要的管理手段。全面預算管理的預算理念需要全員共同參與，業務范圍必須全面覆蓋，管理流程更是需要一個全程跟蹤的綜合管理系統。企業需從自身的戰略目標出發，按照一定的編制程序，對未來一定時期內的經營活動及相應的財務結果進行全面的籌劃和預測。全面預算管理就是結合市場情況及企業生產銷售環節中存在的各種因素，科學合理地配置企業各項財務資源和其他資源，并對執行的過程進行考核、監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，用以指導企業經營活動的調整和完善，進而推動企業戰略目標實現的一系列管理活動。

（二）全面預算管理的實施意義

1.有助于企業戰略目標的實現。企業的全面預算管理是對公司一系列經營活動的量化安排。在經濟高速發展、市場競爭日趨激烈的現階段，企業通過編制全面預算，使公司管理層必須認真考慮實現經營目標所需的方法與途徑，并對市場可能出現的變化做好充足的準備，可以在事前、事中、事后全程跟蹤，避免企業經營管理過程與企業戰略目標相違背，從而更有利于企業戰略目標的實現。全面預算管理還有助于企業的長短期目標、戰略和企業年度行動計劃的很好協調，因此，加強企業全面預算管理能夠確保企業長期、穩定、可持續發展。

2.有助于企業經濟效益的提升。企業通過預算制定了績效目標或標準，管理者根據預算可以監控企業的目標實現程度和經營狀況。將企業總預算分解到各部門層次，企業各管理部門和各崗位員工都會明晰自己的職責和目標，從而各司其職，在運行過程中逐漸發現存在的問題，并及時改善和解決。企業預算考核可以發現新的增長機會，并且明確經營中存在的問題和風險，部門定期或不定期地比較某一期間各預算執行單位的實際結果與預算目標或標準之間存在的差異，可以及時調整經營戰略，優化資源配置，促進經濟利益的提升以及企業價值的增長，從而達到經濟利益最大化。

3.有助于企業經營風險的降低。企業在發展中難以避免會經歷瓶頸期或收縮預期。如果沒有全面預算提供行動計劃，單位管理者的決策制定將會缺少標準，失去方向，企業的經營就會存在很高的風險。如果企業能在預算管理中確立收益預期、費用預期、人員需求預期以及未來的增長，建立績效目標和標準，就能及時發現企業運行中存在的問題和風險，進而有針對性地提高企業的資源配置效率，并通過調整預算及規劃，將企業經營風險降到合適的水平。

總之，企業通過預算的編制、實施、考核及修正，可以促進企業戰略更好地“落地”實施，為企業目標的實現提供合理的保證，對于增強企業的競爭力也有著非常重要的現實意義。

二、企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算管理缺乏正確的認識

在全面預算的實施過程中，需要企業管理層以及基層員工的共同參與，更需要各個部門的相互溝通與配合。然而目前很多企業的實際做法是，他們認為全面預算管理就只是財務部門的工作，其他部門只是對財務出具的結果進行確認。即使預算環節出現問題，也沒有從自身所處的部門角度思考出現問題的原因以及解決問題的方案。這樣不僅增添了財務部門的工作壓力，更使得全面預算管理的操作性嚴重缺乏。預算管理出現隨意、松散等情況，預算管理的作用更得不到有效發揮。

（二）預算管理缺乏信息基礎

企業實施全面預算編制工作，但對預算執行與控制的重視不夠。全面預算信息化手段低下，不能確保預算執行信息傳輸及時、暢通、有效，因此在一定程度上造成預算管理委員會與各預算執行部門之間的溝通不及時，預算執行和控制分析也相對滯后。財務系統的實際執行數據不能集成共享，不能及時發現預算執行中存在的問題，企業就不能及時對預算進行調整，從而造成企業資源的極大浪費，也阻礙了企業經營戰略的有效實施。

（三）全面預算管理組織結構不健全

建立健全全面預算管理組織體系，是企業推行全面預算管理的重要內容。就目前中小企業發展情況來看，很多企業認為全面預算管理只是財務管理的一部分，預算管理就是財務部門的事，一切預算管理工作均交由財務部門負責就可以了。很多企業缺少健全的預算管理組織體系，沒有遵循分級分層、責權利相結合、責任可控、目標一致的原則。由于沒有建立科學合理的組織結構，其他部門不能參與其中，因此員工在工作中沒有積極主動性。預算管理相對松散、隨意，預算的編制、執行、考核等環節都流于形式，預算管理的作用沒有得到有效的發揮。一旦預算出現問題，沒有明確的責任部門，甚至會出現各部門互相推卸責任的情況，這樣會大大降低預算管理工作效率，也勢必會影響到企業的整體發展。

（四）編制方法不合理

目前，多數企業預算編制采用定期預算法與增量預算法，但是這兩種方法只適合內外部環境都相對穩定的企業。企業的管理人員沒有長期的打算和計劃，不能使預算的編制常態化，會導致一些短期行為的出現。這樣不僅不利于企業各個時期的預算銜接，更不能適應連續不斷的業務活動過程中的預算管理。并且，采用增量預算法還會使預算編制的規模逐步增大，極有可能造成預算的松弛，對企業的資源造成極大的浪費。

（五）缺乏有效的監督和分析機制

在企業全面預算管理實施過程中，企業應該針對預算各部門的執行成果進行科學、合理的評價與考核，這是企業全面預算管理中不可或缺的一個重要環節。企業可以通過預算考核，發現經營中存在的問題及風險，及時采取措施糾偏，為企業預算目標的實現提供合理的保障。因此，企業應該建立完善的考核和激勵機制。目前，很多企業缺乏完善的監督和分析機制，對其管理目標的考核缺少靈活性和科學性，有的企業監督和分析機制未能充分發揮重要作用，勢必會影響企業全面預算管理目標的實現。

三、加強企業全面預算管理的具體建議

（一）樹立正確的預算觀念

全面預算管理，顧名思義，在預算管理前面冠以“全面”二字，意味著它應該是由全員共同參與的管理活動。企業各單位、各部門，上至企業的最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工，都必須參與預算的編制及實施，其覆蓋范圍還應該涵蓋企業的各項經濟活動，包括經營、投資、財務等活動。因此，企業應該樹立正確的預算觀念，將企業的人、財、物及產、供、銷都納入企業全面預算管理中來。

（二）優化全面預算的信息建設

企業應該充分利用現代信息技術，規范預算管理流程，提高預算管理效率。從功能的角度出發，全面預算信息系統通常分為以下四個模塊：預算的編制、預算的執行和控制、預算的分析以及預算的預警監控。全面預算信息系統應該與企業的會計核算系統、人力資源系統、財務報銷系統以及ERP系統有效對接，避免預算管理成為信息孤島。

（三）完善組織機構管理制度

完善的預算管理組織體系通常應該由決策機構、工作機構、執行機構等全面預算管理的組織架構組成。企業全面預算管理想要發揮有效的管理作用，健全完善的組織體系是必不可少的。不同企業的行業特點不同，組織架構各不相同，經營規模也大小不一，所以企業應根據自身行業特點，考慮組織架構設置以及經營規模大小等因素，在全面預算管理組織體系具體設置上采取適合本企業的方式。企業不僅要設置全面預算管理的獨立部門，還要明確各組織、各部門的預算管理職責以及授權批準程序和工作協調機制等等。不能將所有的預算工作全部交由財務部門。各部門應該各盡其責，避免預算管理松散、隨意，部門之間應該保持溝通與交流，齊心協力促使預算管理的作用得到有效發揮。

（四）選擇適應的預算編制方法

全面預算管理編制的方法有多種，如增量預算法、滾動預算法、定期預算法、零基預算法等等。企業應當本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟特點的原則，選擇和綜合運用適合本企業的預算編制方法。企業如果前期各項業務合理，則可以以歷史期的各項經濟活動指標和預算為基礎，采用增量預算法，這樣既編制簡單又省時省力，對于企業不經常發生的預算項目或者變化較大的項目，可以采用零基預算法，以零為起點，不受歷史數據的影響。總之，企業所選擇的編制方法要適合本企業基礎數據管理水平，適應本企業的生產經營周期，符合本企業的經營管理需要，并且能夠靈活應對企業內外部環境的變化。

（五）完善全面預算管理的考評和激勵機制

企業全面預算的考評和激勵機制是企業內部控制體系的一個重要組成部分。如果一個企業的預算考評和激勵機制存在重大缺陷，那么企業的整個內部體系也難以有效。所以，企業全面預算管理的考評和激勵機制是企業全面預算管理實施的有效、重要保障，是企業實現戰略目標和預算目標的必要保障。企業應該對預算完成的結果進行檢查、考核和評價，為改進預算管理方法提供合理的建議和意見，為企業實施獎懲機制和激勵措施提供合理的依據，真正讓考核和激勵機制在企業全面預算管理中起到承上啟下的作用。通過激勵機制，充分調動員工的積極性，讓各部門看到實際表現，明確自身今后的努力方向。

（作者單位為濟寧碳素集團有限公司）

參考文獻

[1] 羅小燕.企業全面預算管理及內部控制分析[J].中外企業家，2018（24）：20-21.

[2] 蔣曉峰.我國企業全面預算管理中存在的問題及對策[J].經濟視角，2014（9）：51-52.

[3] 宋萍.集團公司全面預算管理困境及體系建設[J].中國商論，2018（24）：82-83.