作業成本法模型構建研究

呂志明

[摘 要]作業成本法是以企業經營過程中的作業為對象記錄和分配費用，進而計算企業投入和產出的方法。作業成本核算法（簡稱作業成本法）隸屬于管理會計系統，主要面向企業內部管理決策。作業成本法與傳統成本法的一個顯著區別是成本分配到整個價值鏈上的程度不同，在精確成本信息、改善經營過程、為資源決策、產品定價及組合決策等方面具有傳統成本核算法無法比擬的優勢。本文結合實際案例資料構建作業成本法模型，為企業決策提供信息支持。本文拓展了傳統計算機財務模型課程的范圍，企業也可參照該模型，根據自身實際資料和數據，構建適合企業自身情況的作業成本法模型，進而為企業精準決策提供信息支持。

[關鍵詞]作業成本法;模型構建;決策支持

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.022

[中圖分類號]F224[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）22-00-03

1? ? ?作業成本法與傳統成本法的區別

現階段，企業管理的著眼點和重點從傳統的“產品”轉移到“作業”上來，實行以作業管理為基礎的管理——作業管理。以前以“產品”為核心的時期，成本管理是籠統的，而作業管理將產品的成本管理分解到每一步作業上，由細節到整體全面控制好產品的成本。作業成本法對成本的計算與傳統成本計算有很大不同，作業成本法將分配成本的范圍擴大到整個價值鏈，包括生產之外的流程，如設計、市場推廣、訂單處理和客戶服務等。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，盡可能消除不增值作業，改進增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加顧客價值，提高決策、計劃、控制的科學性、精準性和有效性，最終達到提高企業市場競爭能力、增加企業價值的目的。作業成本法的主要核算步驟如下：確定成本對象、作業、資源和成本動因等關鍵要素;確定成本對象、作業和資源間的關系;收集資源成本及成本動因數據;將所耗資源成本分攤到作業;將作業成本分攤到成本對象。

2? ? ?作業成本法模型案例資料

假設AT&T公司的一個下屬服務中心擁有120 000個居民賬戶和20 000個企業賬戶，開單部為這些客戶提供賬戶查詢和賬單打印服務。開單部所有成本均為間接成本。某月，該部門消耗的各類資源成本如表1所示。

該部門目前采用傳統的成本核算系統，基于賬戶查詢次數這一唯一成本動因分配所有間接生產成本。當月，居民賬戶查詢次數為20 000次，企業賬戶查詢次數為5 000次，據此分配成本，如表2所示。

3? ? ?作業成本法模型構建步驟

3.1? ?基礎信息設置

為了實現作業成本核算，需要設置一些必要的基礎信息，包括成本對象、資源、作業及其成本動因。所有基礎資料均放置于同一工作表“基礎設置”。

3.2? ?資源成本錄入

可從總賬或其他專項核算系統獲取各項資源成本數據，將其輸入在“資源成本”工作表中。其中，資源名稱來源于基礎設置表，在起始單元格輸入公式“=IF（基礎設置！B10=""，""，基礎設置！B10）”（B10為基礎設置工作表中的資源起始單元格），然后向下復制直至空為止。

3.3? ?作業消耗資源百分比設置

為了將資源成本分配到各項作業，需要確定作業與資源的關系，可設置“作業消耗資源百分比”工作表。其中，各作業名稱可直接定義公式引用基礎資料工作表作業名稱，各資源名稱可利用VLOOKUP函數從基礎資料工作表查詢而得，各作業消耗資源百分比可直接錄入。

3.4? ?作業成本計算

根據資源成本數據和作業消耗資源百分比可自動計算各項作業成本，如圖1所示。在“B2”單元格輸入公式“=VLOOKUP（B1，基礎設置！$A$10：$B$19，2，FALSE）”，然后向右復制到最后資源序號列，自動填充資源名稱。在“A3”單元格輸入公式“=IF（基礎設置！E10=""，""，基礎設置！E10）”，然后向下復制，自動填充作業名稱。各項資源成本合計來自“資源成本”工作表相關單元格。在“B8”單元格輸入公式“=IF（VLOOKUP（作業成本計算！$A3，作業消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業成本計算！B$1+1，FALSE）=""，""，VLOOKUP（作業成本計算！$A3，作業消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業成本計算！B$1+1，FALSE）*B$8）”，然后向右復制到最后資源欄。各項作業消耗各資源百分比等于該資源成本合計乘以該作業消耗該資源百分比。在“B3”單元格輸入公式“=IF（VLOOKUP（作業成本計算！$A3，作業消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業成本計算！B$1+1，FALSE）=""，""，VLOOKUP（作業成本計算！$A3，作業消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業成本計算！B$1+1，FALSE）*B$8）”，然后向右復制到最后一資源欄。最后，選中“B3：K3”，然后向下復制到最后作業行。

3.5? ?成本動因數據錄入

在計算各成本對象成本數據前，需輸入各成本對象的各成本動因數據。成本動因資料可通過公式直接引用基礎資料工作表的各項成本動因。

3.6? ?產品成本計算

根據已計算出的各作業成本以及輸入的成本動因數據，可自動計算得到各成本對象數據，如圖2所示。在“A3”單元格輸入公式“=IF（基礎設置！E10=""，""，基礎設置！E10）”，然后向下復制，自動填充作業項目。在“B3”單元格輸入公式“=VLOOKUP（A3，作業成本計算！$A$3：$L$7，12，FALSE）”，然后向下復制到“B4：B8”，自動計算作業總成本。在“C3”單元格輸入公式“=VLOOKUP（A3，基礎設置！$E$10：$F$14，2，FALSE）”，然后向下復制到最后一項作業行，自動填充成本動因。在“D3”單元格輸入公式“=VLOOKUP（C3，成本動因數量！$A$3：$D$6，4，FALSE）”，然后向下復制到最后一項作業行，自動計算成本動因總量。在“D3”單元格輸入公式“=B3/D3”，然后向下復制到最后一項作業行，自動計算成本動因單位成本。在“F2”單元格輸入公式“=VLOOKUP（F1，基礎設置！$A$3：$B$4，2，FALSE）”，然后向右復制到最后一個成本對象欄。在“F3”單元格輸入公式“=$E3*VLOOKUP（產品成本計算！$C3，成本動因數量！$A$3：$D$6，產品成本計算！F$1+1，FALSE）”，然后向右復制到最后一個成本對象欄。選中“F3：G3”，然后向下復制到最后一項作業行，自動計算成本對象成本，并設置公式計算單位成本。

4? ? ?模型使用

輸入相關基礎資料和基本數據，模型將自動計算作業成本法核算結果，企業可以據此做出相關決策，例如是否將有關服務外包。企業可以參照上述模型的構建方法和過程，結合企業作業、資源、動因等資料，建立適合企業自身情況的作業成本法核算模型，為企業進行科學決策提供支持。

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