開展對多種經營系統企業審計的重點分析見解

李大華

摘 要：隨著我國經濟水平的發展，企業多種經營方式也得到了飛速發展，在企業管理中各經營方式從無到有、從小到大的艱難發展歷程。審計單位在對多種經營系統企業開展審計項目時，需對企業基礎管理工作進行審計，通過審計工作的實施找出企業管理的薄弱環節，通過細致、縝密的分析為多種經營系統企業股東、管理層提出合理的審計建議，提高多種經營系統企業內部管理效果，在完善多種經營系統企業運行體系同時，在科學發展基礎上促進多種經營系統企業科學、穩步、有效、快速的發展，在縮小多種經營系統與主業差距的同時確保企業內部審計工作發揮其服務職能，為多種經營系統企業創造健康、和諧、有序的生產經營環境，所以本文就項目決策審計、經營成果審計等內容展開分析。

關鍵詞：企業 ?多種經營系統 ?審計 ?生產經營環境

通過既往對多種經營系統企業的調查、審計工作，我們發現企業管理中突出的矛盾、問題是多種經營系統企業的市場根基正在被逐漸侵蝕，替代產業還尚未形成;多種經營系統企業裝備水平、產品質量、產品成本、綜合效率等與同行業競爭對手相比存在較大差距，導致企業競爭力不足;多種經營系統企業管理水平較低，且公司內部尚未建立科學的管理體制與運行機制;多種經營系統企業行為不規范，在資金循環、材料采購、費用控制等環節均存在薄弱環節，可能因無意識的偷稅漏稅行為被稅務機關處罰，還存在個人不良作風情況如貪污受賄等問題;多種經營系統企業資產、負債不實情況，導致企業出現呆賬、死賬，上述問題均對多種經營系統企業經營產生極大威脅。

一、項目決策審計

開發較大規模項目以加快培育替代產業的飛速發展是當前的重點工作之一，在這一背景下我們需對所開展項目進行決策審計工作，有效規避由項目決策失誤而造成的不可估量經濟損失。例如XX實業公司到X國進行打井作業，但在打井工作開展過程中由于公司領導人或決策人未對該項目可行性進行論證，導致企業在投入大量設備、人員、資金后因該項目不符合對方國家經濟、管理體位，導致投入大量資金無法得到對等回收，造成公司資金損傷;還有XX有限公司在我國某縣城進行房地產開發，但因當地縣城經濟水平較落后，房地產市場缺乏活力，導致開發的樓盤閑置，不僅無法回收資金還增加人員損耗，造成項目嚴重虧損。因此企業在開展重大經營項目前需做好審計工作，通過充分的調查、分析、研究后，再進行重大經營項目的決策。

（一）選擇具有一定專項資金規模、目標明確的審計項目

在對項目真實性、合理性審查基礎上，審計人員要著重就對方企業的資金使用情況、管理情況進行多方面、多領域審查，從該項目負責人入手就項目的可行性進行研究，評估該項目是否可達到預期的收入或經濟效益，并就該項目實施中存在的問題進行分析并提出有效的整改意見。

（二）專項審計結束后必須拿出項目審計結果報告、項目審計過程中研究報告

將專項審計內容與傳統的財務收支、審計結果進行科學、合理的對比，從監督、服務等方面對審計單位審計功能進行評估，找出審計工作中共同點、不同點及今后審計工作中注注意或借鑒的問題，而后針對大項目進行審計。

二、開展經營成果審計

（一）擴大收入方面

擴大經營范圍、提高整體收入是各個企業發展的表現、是企業經營成果的基礎體現，擴充規模、更新設備、提升產出效能是提高整個產品質量、銷售數量的根本途徑。但銷售數量提升需要企業不斷地更新設備、技術、工藝，不斷改善企業員工整體素質，便需要企業不斷或持續投入更多、更好的物質資源、人力資源，還要就企業經營、管理技術進行改進。此外若想擴大經營范圍需定期開展經營審計工作，對企業資源配置合理性、產品投入合理性進行審計，把有限的可支配資源投入到效益最大的多種經營項目中。此外審計部門需從財務審計角度分析多種經營系統企業資金收入是否均納入預算、是否存在私設小金庫、賬外賬等問題，且企業是否有穩定的收入，例如在對分離出來經營項目審計工作中，需要求相關企業積極指派人員開拓外部市場，提高企業經濟水平。

（二）成本降低

企業低成本戰略的實施要以降低成本、控制支出為主要方法或手段，所謂的成本降低是企業為了降低經營成本集體作出的努力，降低成本、控制支出是兩個不同的概念，降低成本是以成本為最小化目標，包括統籌安排成本、分析數量和收入的關系，以確保經濟收入水平超過成本的增長速度。成本控制則是降低成本，因此在對多種經營系統企業進行成本審計過程中，審計人員要樹立降低支出成本的思想或意識，在節約成本同時不降低預算成本、歷史同期成本，在對企業經營費用審計過程中審計人員要采用“零基預算”方法 ，從企業經營、管理基礎上就支出的合理性進行分析。

三、開放內控制度審計

所謂內部控制是企業經營者為確保企業資產的完善性，保障企業生產經營管理有序、高效的完成，在企業內部建立的管理方法，此管理方法具有相互聯系、相互制約的作用，還可對企業內部的管理、經濟運行情況進行監督，以確保經濟支出的合理性。

當前企業內部設立的內控制度尚不健全，且內控人員執行能力較差，導致多種經營系統企業在開設內控部門后出現收入不人賬、私設“小金庫 ”的問題，不僅影響了企業的整體發展，還損害了部分職工的切實利益。多種經營系統企業應完善內部控制制度，可聘請外部機構建立完善的內控體系，做到不相容崗位分離控制，重大事項集體決策機制等。例如在內控制度開設時貨幣資金管理中，管理人員每月應由獨立于出納崗位的內控人員編制銀行存款余額調解表，而后由會計主管人員進行審核、簽字，但部分企業尚未建立完善的銀行對賬制度，導致部分公司出納人員挪用公款不記賬等問題，因為該支出不會體現在銀行對賬系統上，因此無人知曉其中蹊蹺。

四、稅務風險審計

基于稅收的存在，企業的經濟收益要在產生利息前實施稅前扣除，導致企業的部分交易出現“非零和博弈”情況，政府或銀行是交易的第一方，各個交易銀行均要從中抽取稅金，在降低銀行稅收同時確保銀行、企業雙方受益。避稅是當前減少銀行、政府合法稅收的主要形式，但避稅不等于偷稅、漏稅，在避稅過程中我們要合理研究稅法，在確保企業合法經營同時，減少企業的賦稅支出，例如在減少所得稅同時我們可以將企業新項目注冊在開發區，與國外企業共同開發項目，以減少所得稅的支出。

五、結束語

在對多種經營系統企業管理中審計單位需重視單位資產、負債不實等問題的監管，且審計人員可開展資產、負債、所有權審計工作，協助企業家掌握各自企業實際情況，我們將此類審計認為是靜態的，是面對過去、現在情況的審計，但對各個多種經營系統企業來講未來的發展更為重要，因此審計工作開展中審計人員需就企業未來的發展提出建設性審計建議，通過多方面考慮、分析，促進多種經營系統企業持續、健康發展。

參考文獻：

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