醫院會計制度與政府會計制度的比較分析

劉丹

摘 要：2019年1月1日《政府會計制度》正式實施，醫院嚴格按照政府會計制度的標準來進行會計核算工作，醫院會計制度與政府會計制度的不同點和相同點是哪些就成為了討論內容。論文深入研究了政府會計制度與醫院會計制度，并將兩者進行了比較得出相應結論。

關鍵詞：政府會計制度 ?醫院會計制度 ?比較 ?分析

隨著世界經濟的共同發展，醫院的發展環境也有了明顯的變化，在醫院會計工作中使用的會計制度也應順應時代變化做出改變，這需要充分了解政府會計制度與醫院會計制度的異同，以便醫院會計制度的正確變革和醫院會計工作的順利開展。

一、 政府會計制度體系改革

為保證政府會計制度順利實施，財政部頒發了一系列的制度：2015年10月23日，頒布《政府會計準則——基本準則》，2017年和2018年又相繼頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》和《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》。從2019年伊始，我國各級行政事業單位都被要求使用政府會計制度，并統一規定會計準則制度的單位。

不再執行原行業會計制度。新的政府會計制度體系包括《政府會計準則——基本準則》、各項具體準則、應用指南、各項補充規定。

二、 醫院會計制度與政府會計制度的差異點和相同點

根據國家頒布的《政府會計準則——基本準則》中的內容可以看出，政府頒布該套準則的目的是為了社會有一套規范化的政府會計準則制度體系，讓預算會計與財務會計的工作能夠剝離開來，在相互獨立的情況下進行會計核算工作。為了盡快達到這一目的，政府部門需要建立一套十分嚴密和完整的會計核算體系。因此，政府會計工作必須在進行改革后落實預算會計核算，并結合收付實制度與財務會計核算實行權責發生制度。也為了能夠將政府財務工作透明化，提高公民對政府的信服力度，在進行改革時要重視將財務報表劃分為決算報表與財務報表。此外，該套準則還將政府會計工作中亟待解決的有關問題、準則和修改方法進行了整理。在政府會計制度頒布并實施后，它與醫院會計制度的相同點與不同點有哪些呢？下文給出了研究結果。

（一）兩者的相同點

第一，會計核算都兼顧了權責發生制與收付實現制。《醫院會計制度》中規定會計核算以權責發生制為主，僅僅在涉及財政資金相關業務核算時使用收付實現制。從《政府會計制度》中可以看出，收付實現制是當前政府會計的預算會計中使用的制度，權責發生制則是財務會計使用的制度。

第二，會計科目分類設置大致相同。不管是《醫院會計制度》還是《政府會計制度》，都具有五個會計要素來開展有關財務會計核算工作，包括“收入、凈資產、資產、負債和費用”，它可以方便財務工作人員進行財務報表計算以及財務數據分析時進行整理和結論的得出。

（二）兩者的差異點

根據《政府會計制度》中的相關要求，預算會計和財務會計的功能都應該包含在單位會計核算中，單位會計核算能夠讓兩者恰當地連接和分離，它還能完整、清楚地對預算執行信息與單位財務信息進行概括。適度分離，主要是政府會計制度具有的“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”的特點。因此，政府會計制度和醫院會計制度的不同之處集中表現在以下幾個方面。

第一，會計核算模式不同。原《醫院會計制度》主要使用權責發生制，著重對于醫院成本、費用等經營情況的核算分析，僅在涉及科教資金、財政資金收支時使用收付實現制。從全新的《政府會計制度》中看出，收付實現制在單位預算會計核算中被使用，而權責發生制則在單位財務會計核算中被使用。且按照權責發生制進行單位財務會計核算工作時，應按照五大要素“資產、凈資產、收入、費用、負債”來開展核算工作。

第二，真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果，對醫療服務過程中的各項收入、各種耗費進行歸集、分配和分析，準確反映醫院院資產負債情況、經營成果、成本構成以及現金流量，為醫院管理和決策提供相關信息。為了精確顯示醫院預算收支情況和預算執行情況，預算會計可利用收付實現制來進行預算結余、預算支出和預算收入的工作開展，滿足部門、單位預算和決算管理的需要。

第三，會計記賬方式不同。原醫院會計制度僅需進行“單一記賬”方式記賬，通過同一會計核算系統，核算所有的經濟業務。從《政府會計制度》的內容可以看出，預算會計核算也會被用于針對納入部門預算管理的現金收支業務進行財務會計核算的有關工作，而針對其他業務來講，就可直接開展財務會計核算。

例如，某醫院以銀行存款10萬元購置固定資產，在開展賬務工作時可利用《政府會計制度》和《醫院會計制度》來分別進行：

依據《醫院會計制度》的相關記賬方式：資產取得時，僅需借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。資產取得后從次月開始計提折舊，借“醫療業務成本”等成本類科目，貸“累計折舊”。《政府會計制度》平行記賬方式下：資產取得時，財務會計憑證借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”;同時還需平行記賬，在預算會計系統中按現金支出總額記入預算支出，借記“事業支出”，貸記“資金結存”科目。資產取得當月開始計提折舊，財務會計憑證借記“業務活動費用”等成本類科目，貸“累計折舊”，因為折舊不涉及預算收支業務，不需要做預算憑證。

第三，兩者的報表內容不同。《政府會計制度》中明確指出單位應當編制財務報表和預算會計報表，同時會計報表及其附注構成了財務報表，而預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表等構成了預算會計報表。資產負債表、收入費用表、現金流量表、醫療活動收支明細表、資產變動表等是醫院需要編制的主要報表類型。財務會計核算生成財務會計報表及成本報表，預算會計核算生成了預算會計報表，兩種核算方式共同促進財務會計工作的進行，通過勾稽關系提高醫院會計工作的效率，預算結余與凈資產變動差異調節表可以反映二者之間的差異。財務會計與預算會計報表相結合的方式，為報表使用者提供多重信息，既反映資產負債以及收支成本情況，滿足財務管理需要，又反映預算執行情況，滿足預算管理需要，還有助于提高政府部門會計信息的可比性。