關于高校科技成果轉化會計問題的認識與思考

劉輝 郭川

摘 要：頒布政策大力推進科技成果轉化，高校作為成果產生和轉化的陣地之一，應當大力響應落實，全面推進轉化工作，并在會計系統中記錄反映系列經濟業務。2015年至2016年，相繼出臺了《政府會計準則——基本準則》、《政府會計準則第2號——投資》和《政府會計準則第4號——無形資產》，這幾部會計準則為高校處理科技成果轉化的會計業務的開展提供了依據。2019年高校全面實施政府會計準則制度，科技成果轉化核算工作成為了我國會計實務界近來備受關注的焦點。本文將先介紹政府會計準則關于科技成果確認計量及轉化的會計處理規定，分析高校目前賬務處理情況及方式，提出相關的工作建議。

關鍵詞：高校 ?科技成果轉化 ?會計處理

一、引言

科技進步貢獻率達到55%，科技的進步對經濟發展、人民生活方式改善起到了毋庸置疑的作用。各高校不僅為社會培養了許多中堅力量，還產生了大量的科技成果。近幾年來，國家大力促進科技成果轉化。科技成果轉化為高校帶來了一定的收益，同時也促進了高校師生參與科技創新的積極性。而各高校在處理科技成果轉化相關會計業務時，仍存在不同的認識和各類現實的困難，因此，全國各高校如何準確地處理科技成果轉化的會計業務成為了會計實務界、全社會所關注的熱點話題。

2015年10月，出臺了《政府會計準則——基本準則》，高校則是作為事業單位被納入政府會計準則制度核算體系里面。2016年7月，出臺了《政府會計準則第2號——投資》、《政府會計準則第4號——無形資產》，旨在規范各政府會計主體處理投資，以及無形資產的確認、計量和披露等方面的會計行為。

高校2019年起實施新政府會計準則制度，但在科技成果確認計量以及轉化會計處理方面仍處于摸索階段，主要體現在確認計量方面研發支出歸集體系尚未建立，轉化中特別是以作價出資方式轉化的會計處理尚不統一。本文旨在分析高校科技成果確認及轉化適用會計準則及實施現狀，提出一些建議供參考。

二、高校科技成果會計處理準則適應性分析及存在問題

（一）高校科技成果確認計量會計處理

高校科技成果確認計量主要遵循《政府會計準則——基本準則》和《政府會計準則第4號——無形資產》，這兩部會計準則中規定，政府會計主體自行研究開發項目的支出，應當區分研究和開發階段支出，其中研究階段的支出計入當期費用，開發階段的支出先行歸集，最終形成無形資產的確認為無形資產，未形成的計入當期費用。

目前高校科技成果研發支出和專利權、著作權等申請費用支出均予以費用化，科技成果未在賬面反映或名義金額反映的情況十分普遍。

（二）高校科技成果轉化會計處理適應準則分析及存在問題

科技成果轉化的主要方式有許可、轉讓、作價出資等方式，其中許可屬于讓渡科技成果的使用權獲得現金收益，轉讓屬于讓渡科技成果所有權獲得現金收益，作價出資屬于科技成果所有權轉化為被投資企業的股權。

1、科技成果許可、轉讓遵循準則對比

科技成果轉化許可收益按收入進行會計核算，主要遵循《政府會計準則——基本準則》中收入有關規定;如果事業單位按照規定出售無形資產，應當遵循《政府會計準則第4號——無形資產》，把無形資產計入當期費用，處置收入扣除稅費后的差額，應當計入“當期收入”科目。許可和轉讓收益根據規定獎勵給科技成果完成人團隊的部分，直接按支出處理，遵循《政府會計準則——基本準則》中費用有關規定。

許可不涉及科技成果所有權轉移的問題，因此不需要針對科技成果進行賬務處理，而轉讓還需按照《政府會計準則第4號——無形資產》中處置相關規定進行下賬的賬務處理。

2、科技成果作價出資賬務處理主要問題

科技成果作價出資屬于無形資產所有權置換為被投資企業股權，被投資企業股權的持有管理單位一般為高校資產公司，還存在股權或比例獎勵給完成人團隊的情況，處理起來相對來說更為復雜。主要遵循的準則有《政府會計準則——基本準則》中關于資產的有關規定、《政府會計準則第2號——投資》、《政府會計準則第4號——無形資產》中無形資產的處置相關規定。

目前高校對科技成果許可和轉讓收益和獎勵的會計處理相對簡單，操作起來比較容易，但在作價出資方面，由于涉及多方面的主體、多種因素，上級主管部門也尚未出臺相關賬務處理指引，許多高校仍處于觀望狀態。其中多方面的主體是指科技成果的原持有方學校，科技成果發明團隊、科技成果轉化后持股平臺高校資產公司、科技成果轉化入股企業;多種因素是指仍存在原科技成果未在賬面反映、評估作價或協議定價是否調整無形資產賬面價值、轉化后的股權是否先登記到高校再轉移至持股平臺和團隊，還是先把比例分配好，由持股平臺持有的股份是按出資方式登記還是按無償調出的方式處理等等，因此賬務處理十分復雜。

三、高校科技成果轉化會計處理相關建議

（一）高校加強現有科技成果確認計量核算工作

在《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會〔2018〕34號）中對于以名義金額記賬提出的要求，高校原來未在賬面反映的科技成果，在新舊制度轉化時，可按名義金額進行入賬。如果存在部分擬轉化且進行了資產評估的科技成果，可按評估價值入賬。科技成果維持的后續相關費用，不再計入當期費用，應相應計入科技成果價值。

（二）高校建立研究開發支出歸集體系

高校應當重塑科研經費管理核算體系，區分科學研究活動中研究和開發階段支出，其中研究階段的支出予以費用化，計入當期費用，開發階段的支出先行歸集，最終形成無形資產的確認為無形資產，未形成的計入當期費用。

（三）高校會計部門工作人員提高對科技成果核算的認識

高校的會計部門工作人員，應加強對科學研究活動的了解，能夠對研究階段和開發階段進行基本的判斷，全面掌握科技成果等無形資產的確認計量，準確了解并掌握科技成果開發支出資本化的要求。

（四）充分認識作價出資賬務處理的復雜性，主管部門出臺科技成果作價出資賬務處理指引

上文分析了科技成果作價出資賬務處理的復雜性，筆者建議認識科技成果作價出資的經濟實質是產權換股權，只要抓住產權轉移變動這一核心，就能客觀準確地反映出科技成果所有權的變動，記錄好出資入股企業的股權。

科技成果的產權變動可能出現幾種路徑，一是先劃分好科技成果所有權，按比例轉移至持股平臺和完成人團隊名下，再由持股平臺和完成人團隊完成注入作價出資入股企業，持股平臺和完成人團隊相應獲得股權。二是由高校直接注入作價出資入股企業，獲得相應股權，再將股權按比例劃分，轉移至持股平臺和完成人團隊。這兩種方式直接關系到無形資產科目和對外投資科目如何對轉化經濟業務反映的問題。鑒于相關賬務處理的復雜性，建議主管部門出臺科技成果作價出資賬務處理工作指引，統一規范相關會計處理方式。

四、結束語

我國高校作為人才培養、科學研究的主要陣地，對國家的科技進步做出了突出貢獻。同時科技成果及時轉化形成生產力也迫在眉睫，對促進生產力的發展提升國家科技競爭實力具有十分重要的意義。高校會計核算工作應及時響應、積極應對，客觀準確的記錄反映科技成果的產生、持有、轉化等一系列經濟業務，為科技成果轉化工作提供堅實的基礎。

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