“營改增”后對R&D投資稅負的影響

摘 ?要：“營改增”是我國稅制改革中的一大重要舉措，對創新稅務體制，避免重復征稅，降低企業稅務負擔，提高稅收效率具有重大而深遠的意義。從“營改增”的實施效果來看，對我國企業中設立的研發企業的稅收產生了重要影響。為此，通過探究“營改增”政策對R&D投資稅負影響，從而得出“營改增”的減稅效應能夠促進R&D的投資。

關鍵詞：營改增;R&D投資;稅負

一、“營改增”出臺的背景

由于歷史原因，我國現行稅制體系中并行著兩個一般流轉稅稅種——增值稅和營業稅。前者主要適用于制造業，后者主要適用于服務業。增值稅的一大特點是消除重復征稅，因而稅負相對較輕。營業稅則有重復征稅現象，因而稅負相對較重。由此，在一定程度上造成了制造業與服務業之間的稅負水平差異，對調整產業結構產生了“逆向”效應。而營業稅改征增值稅，從制度上解決了營業稅納稅制度存在的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制的改革也更符合國際慣例。

二、“營改增”變化的內容

（1）征稅的范圍擴大化

原來的營業稅的范圍納入到了增值稅的范圍內，擴大了增值稅的征稅范圍，與R&D投資密切相關的行業——現代服務業被列為營改增應稅服務之一，其中包括研發和技術服務。

（2）計稅依據的調整

營業稅是價內稅，其計稅依據為計稅營業額，含全部價款和價外費用，并包含了營業稅。“營改增”后，其計稅依據為不含增值稅的營業額，且增值稅可以進行抵扣鏈條的調整。

（3）稅率檔次層次化

“營改增”后，在現有17%、13%的基礎上，增加了6%、11%兩檔稅率，其中部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為 6%，適用簡易征收方式征收率為 3%。

三、“營改增”對R&D投資稅負的影響

本文探討“營改增”對R&D投資稅負的影響主要基于以下幾方面：

（1）計稅依據的變化降低了企業整體的稅負

營業稅改成增值稅后，計稅依據從價內變成價外了。在同樣的成本費用條件下，這就影響到應交稅的金額。同樣的100萬的R&D投資，在征收營業稅時為5%的稅率，則有且最多只能扣除100萬的投資費用。而實施增值稅后，則為扣除100萬的費用后，還可以抵扣6萬的增值稅額，這就會影響到企業整體稅負的降低。

（2）“營改增”后稅收抵扣鏈條的完整性

從完善制造業增值稅抵扣鏈條看，由于“營改增”后外購R&D投資將獲得可抵扣的增值稅進項發票，從而降低自身增值稅稅負，制造業也會增加R&D投資外購。以往R&D投資發票不能抵扣，制造業的R&D投資外購受到抑制。在“營改增”后制造業的R&D投資需求得到釋放。產學研合作將加速企業的研發能力擴張，促進新產品的研發、新工藝的采用。企業的營業利潤預計將獲得提升。，“營改增”還會激勵一些企業將內部的研發機構進行獨立。由于獨立的研發機構和制造業核心業務構成上下游稅收抵扣關系，企業總體稅負不會增加。同時，獨立的研發機構還能夠享受所得稅的優惠，對于企業集團的總體稅負可能起到下降的作用。

（3）“營改增”后優惠政策的出臺實現了零稅率

根據相關文件規定：研發企業提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，原營業稅免稅政策過渡為增值稅免稅政策，納稅人不需繳納增值稅，其用于免征增值稅項目購進的貨物或者應稅勞務不得抵扣進項稅，全額作為支出。企業可以享受免稅的稅收優惠政策時，應按照相關部門要求提供相關文件，因此對于免稅部分，研發企業的流轉稅稅負都為0。

（4）結構性減稅意圖的體現

原來的增值稅主要適用于第二產業，原來的營業稅主要適用于第三產業。“營改增”統一了工業與服務業（其中包括R&D投資）的稅收制度，平衡了工業與服務業的稅收負擔，并且在很大程度上解決了重復征稅的問題，所以“營改增”有助于推進企業自主研發能力。營業稅改增值稅從某種程度上來說，降低了整體的稅賦。可以認為結構性減稅最根本的措施就是“營改增”，雖然其他還有很多的措施，但是任何一個措施都沒有“營改增”這個措施力度大，是其他任何結構性減稅所不能替代的。

四、“營改增”后R&D投資稅負的思考

雖然無論從“營改增”稅種的特性抑或是國家宏觀調控“有形的手”，“營改增”確實在一定程度上促進了企業加大自行研發的力度，但是在實際操作中還是存在著一定的漏洞，例如單獨的研發服務業可以享受技術轉讓增值稅免稅的優惠，但下游的制造業希望獲得增值稅進項發票。如果研發服務企業開具發票，則要放棄免稅的優惠。這就需要在后續稅收政策落地后繼續進行完善，以期達到設想的結構性減稅的效果。

參考文獻

[1]解洪濤.“營改增”后研發和技術服務業稅負變化及對制造業研發外購的激勵作用——基于全國稅源調查湖北省數據的分析[J].財政科學，2018（01）

[2]袁從帥.“營改增”對企業投資、研發及勞動雇傭的影響——基于中國上市公司雙重差分模型的分析[J].中國經濟問題，2015（04）

作者簡介：費含笑，研究生，講師，研究方向：會計理論與稅收方向。