基于會計政策選擇的企業納稅籌劃研究

摘 ?要：當今經濟快速發展，各大企業間的競爭愈加激烈，我國企業會計朝著靈活化與復雜化的方向發展，會計政策在企業的日常生產經營、核算領域中占據較大的比重。正因為如此，納稅籌劃越來越受到企業的關注。本文對會計政策選擇的納稅籌劃進行了深入研究。通過國內外學者收籌劃的不同觀點，引出稅收籌劃與會計政策的理論分析。可以說，為了提升企業自身價值，降低稅收風險和減少企業稅負已經勢在必行。

關鍵詞：會計政策;納稅;籌劃

一、引言

隨著經濟日新月異的變化，企業治理結構的逐漸完善以及對所得稅納稅問題的深入研究，將減少納稅成本，實現企業價值最大化已經成為企業管理的核心目標。但由于企業經濟業務具備繁復性，一些政策不再適用于納稅經管，從而導致企業稅收成本增加，納稅危機以及損失增加等問題，使企業核心目標遭遇阻礙。基于會計政策選擇進行稅收籌劃具有操作簡單、成本低、不改變企業日常生產經營活動的特點。企業不僅能遵循章程納稅，又能采用稅法規定的優惠政策。因此，在為謀求最大稅收利益、實現企業價值最大化和維護自身合法權益等方面中扮演著極其重要的角色。那么，基于會計政策的選擇來分析其在納稅籌劃以及納稅籌劃在企業會計政策選擇中是如何發揮作用的，這是文章要探討的主要內容。

二、文獻綜述

英國學者首先提出納稅籌劃這一概念，他們提出在法律容許的范圍內，納稅人基于相關的會計政策，選擇正當的納稅籌劃方案，以自身的生產經營與投資等活動，來削減自身稅負或者延遲繳納稅款的行為。Myron S.Scholes和Mark A.Wolfson（1992）提出：稅收負擔最小化的本質其實就是不考慮交易成本，從實際意義上講，納稅籌劃與各方利益息息相關并受之影響，它非常重視顯性和隱性稅收、稅收成本和非稅成本，并且理論性分析經營、投資和融資活動是如何受到稅收因素的影響的，從而實現有效的納稅籌劃。梅格斯（2003）談到美國聯邦所得稅如此復雜的事實，它為企業謀生提供了詳細的稅收籌劃。目前，許多企業聘請稅務專家來討論和分析企業在重大經營決策中的稅收影響，并制定合理的減稅方案。

國內方面，納稅籌劃研究主要分成規范研究和實證研究。

（1）規范研究的要點：蓋地（2001）提出稅收會計的核心是稅法和財務會計準則，兩者是矛盾和協調的。要想在這兩者之間取得相對的平衡，需要對稅務籌劃加以重視，尤其是節稅籌劃和避稅籌劃。

（2）實證研究的要點：以周戌玲（2016）為例，她以重慶J公司為例，對J公司稅收籌劃的現狀進行分析研究，發現固定資產折舊方法在稅收籌劃過程中的效率較低，財產攤銷不合理，投資產生的稅負大，在此基礎上，提出了相應的改良舉措：選擇適當的折舊方法，運用財產攤銷法進行稅收籌劃，降低投資行為導致的稅負，靈活運用稅收優惠政策，加強公司所得稅管理。因此，以納稅籌劃為基礎來探究會計政策選擇，可以削減企業稅負，達到企業價值最大化;但是籌劃風險、人才、整體觀念等方面依舊存在問題，所以說，對納稅籌劃的理論和實踐方面還要進行更加深入的分析。

三、會計政策與納稅籌劃的相關理論概述

（1）會計政策的概念與分類

《企業會計準則》第二十八條規定，會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所使用的原則、基礎和會計方法。企業所采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期間應當保持一致，不得隨意變更。我國企業會計政策分為兩類：一類是固定的會計政策，如會計報表的格式、收益成本的確認原則、賬戶的幣種、會計期間的劃分等;一類是可選擇的會計政策，比如固定資產計價與折舊方式、投資性房地產計提與折舊、稅收優惠政策、三大銷售費用的分攤、存貨計價方法等。為了能夠符合企業自身特點，靈活選擇會計政策，因此，企業應該選擇第二類進行納稅籌劃，它可以幫助企業解決經濟問題、調解經濟沖突、分配經濟收益。當我們做出不同的會計政策選擇時，企業關聯的利益團體就會受到不同的影響。

（2）基于會計政策選擇的企業納稅籌劃原則

在會計政策的基礎上，制定稅務籌劃方案，要求企業深入分析會計政策和納稅籌劃的概念，既要遵照會計政策選擇原則，又要遵照稅收籌劃原則。眾所周知，會計政策與企業的相關利益是掛鉤的，它不是個容易讓人理解的概念。因此，企業要多注重內部環境與外部因素，針對行業與項目的差異，采取不同的會計政策。這就要求企業重點遵循下列原則：

1.一貫性原則。按照會計原則規定，企業一旦選定了某些會計政策，不能輕易變更，如果會計政策不再適用于該企業，不能更好的幫助企業節稅，可申請變更。

2.專業性原則。企業應當建立稅務籌劃機關，建立強大的團隊人員，嚴于律己，加強職業道德，當然，大額聘請專業的稅務機關也是可行的。

3.成本效益原則。簡單、可操作性強的會計政策，可以幫助企業降低成本。產生的成本比受益少，對于納稅籌劃來說，是難能可貴的。

（3）納稅籌劃、偷稅、避稅和節稅的區別

納稅籌劃也稱節稅，它是指在法律范圍內合理安排日常生產經營、決策等活動，并制定一系列完善的、可選擇的稅收籌劃方案，以使企業價值達到最大化。

納稅籌劃充分具備以下特征：專業性、合法性、目的性、籌劃性、時效性與政策導向性。但是它也存在意識形態、經濟、競爭與戰略等風險。在當今競爭如此激烈的情況下，為了避免以及降低這些風險，我們應當采取以下幾點措施：提高納稅籌劃風險意識;完善內部控制;加強內部監督;合理安排納稅籌劃方案;提升納稅籌劃者專業水平。

四、關于會計政策選擇與納稅籌劃的政策建議

（1）合理分攤費用

收入-費用=利潤，企業只有使費用達到最小化才能實現高利潤。簡而言之，就是要對發生的各項費用進行合理分攤，以三大費用為例，合理分攤與抵扣廣告費用與業務招待費用，尋求最少的必要支出，在會計科目中追求平衡，最大限度的將費用納入成本，達到稅負最小化。

（2）充分利用稅收優惠

主營業務收入如果超過企業總收入的70%，便能夠享受到西部大開發稅收優惠政策。這樣一來，就要求企業在主營業務收入上進行合理的調整與劃分。理由如下：高新技術企業，其銷售的軟件具有較高的科技含量，且對外出口銷售;由于內外部環境的變化以及企業科技水平的提高，可以由外購產品變成自主研發;現在許多企業的產品契合國家重點鼓勵發展的產品，響應國家號召。

（3）遵循成本效益原則

成本效益原則是企業實施納稅籌劃的基礎原則，其本質就是達成企業稅后利益最大化。因此，企業不能貪圖短期繳納稅款少的方案，要從長遠目標來看，遵照成本效益準則，幫助企業節稅，達到稅負最小化。

（4）實時跟蹤與績效評價

當會計政策實施后，納稅籌劃部門需要不定期的對籌劃過程、結果進行分析、評價。如果相關人員沒有施行納稅籌劃，籌劃部門需要對此做出提醒;當一些會計政策不再適用于企業時，協助企業節約稅收是不正當的，稅務籌劃部門應組織員工重新選擇有效的會計政策進行稅務籌劃。此外，籌劃部門需要對納稅籌劃質量、影響進行分析、總結與評價，評判納稅籌劃是不是已經達到企業預期的目標。

（5）完善內部控制制度

一個企業必須要有健全且完善的內部控制制度，它是以綜合分析企業日常經營、生產狀況為基礎，內部制定與實施的系統化的政策及程序，對企業的發展起著至關重要的作用。因此，企業在制定納稅籌劃方案時，要對其流程進行嚴格的管理，比如崗位責任制、授權審批制、內部監督、績效綜合評價以及風險評估等。

五、結語

總的來說，納稅籌劃正在以一種新穎的管理方法呈現在大眾面前，在企業管理中發揮著核心的作用，因而可知，為了確保提高企業收益最大化與生產經營效益，這就要求企業必須準確掌握納稅籌劃的含義，切切實實地執行國家相關的政策，遵循成本效益相匹配原則，采用先進的科學技術，有效地降低納稅籌劃風險，合理實施稅負轉嫁，創造良好優秀的氛圍環境，造就專業杰出的籌劃者，只有這樣才能在現代經濟社會中提高自身競爭力并成為領頭羊。

參考文獻

[1]張營周，于佳寧，王浩.減稅降費背景下房地產租賃業納稅籌劃——以JX公司為例[J/OL].會計之友：1-6

[2]楊金紅.納稅籌劃在企業財務管理中的應用[J].合作經濟與科技，2019（17）：168-169

[3]馬為.企業納稅籌劃中的風險問題及應對策略探索[J].中國市場，2019（26）：160+164

作者簡介：曾紅（1984-10），女，漢族，湖北省武漢市人，管理學碩士，講師，單位：武漢工商學院。