論會計與內部審計的關系

徐紅梅

摘要：內部審計是國家審計體系的重要組成部分，其主要職能作用就是在貫徹執行財經法規的前提下，對企業會計工作進行監督。對企業來說，會計核算工作直接關系到企業的切身經濟利益，所以，加強會計核算及內部審計工作，對企業有著極為重要的意義。文章就會計與內部審計的關系進行深入分析和探討，以期為企業的健康發展提供參考。

關鍵詞：會計;內部審計;關系

內部審計屬于審計監督體系的范疇，是對國家審計的有效補充，其核心任務是執行國家的財經法律，遵守財經紀律，加強會計核算監督與管理，提高企業的社會效益與經濟效益，促進企業的健康發展。隨著社會的進步和生產力的發展，會計與內部審計的關系也在不斷發生變化，內部審計是對會計監督的再監督，同時，會計核算又是內部審計的前提。所以，理清會計核算與內部審計的關系，對企業來說尤為重要。

一、會計與內部審計在體制內互相獨立

會計與內部審計之間的關系十分密切，一般來說，企業都是先有會計再有內部審計。會計歸入微觀經濟管理的范疇，會計部門則屬于企事業單位的內部職能部門，負責為企事業單位提供財務信息，其基本職能包括反映與監督，其中，反映職能是以確認、記錄、計量與報告來反映企業的財務成果，為企業決策層及相關政府部門提供真實的財務信息及經濟信息;監督職能是利用財務信息，對企事業單位的經濟活動進行預測、控制、調節及指導，為企業加強內部管理、提高核心競爭力及提升經濟效益服務。內部審計是審計系統的一部分，它是隨著經濟的發展，并基于企業強化內部監督的需要而發展起來的。內部審計部門直屬企業領導層管理，業務上接受審計機關指導，依據政策、法律、法規，對本單位的內控制度、財務收支、經營決策及經濟效益進行審計監督，其必須獨立行使審計職權，主要職能包括監督、鑒證與評價，具有查錯防弊、促進企業管理及提高企業經濟效益的重要作用。

從理論上來說，會計反映企業的經營活動，是對經濟行為的反映與輸出，內部審計則是對會計信息進行監督、審查，以驗證會計信息是否真實。在審計體系中，內部審計是企業的內部職能部門，業務上受審計部門指導。所以，從二者的關系來看，會計與內部審計都是企業的內部職能部門，但在體制上關系不大，二者是互相獨立的。

二、會計與內部審計有著密切的聯系

（一）審計監督是對會計監督的再監督

會計監督屬于稽核監督，其主要控制企業的經濟活動信息，是企業經濟管理的組成部分之一，也是微觀管理的有效手段，它逐筆監督、審核企業的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿及財務報表是否合法、合規、準確及完整。所以，會計難以克服自身經濟業務的局限性。而內部審計既參與微觀經濟的監督，同時還對企業的宏觀經濟進行控制與監督。會計監督與銀行、財政等監督相同，是審計監督的基礎。審計監督則是會計監督的再監督，會計監督屬于審計監督的范疇。內部審計依據相關法律法規及企業內部管理制度，監督企業的財務資料及經營活動，也就是對企業會計監督的項目進行再監督。

例如，某公司內部審計人員對應付賬款明細進行審查時，發現某日第105#憑證記錄有應付A公司賬款增加十萬元，而該筆憑證前一日另有一憑證為償還A公司貨款，審計人員認為，該支付業務發生過快，其中可能存在貓膩。查看第105#憑證的原始憑證，發現該筆業務被拆分為兩種不同結算方式，分別是九萬元的轉賬支票和一萬元的現金收據，令人生疑。繼續查看購貨合同，發現上面約定的付款期為1個月，但若10天內付款，A公司將給予10%現金折扣，至此，真相浮出水面，是公司會計偽造收據，將一萬元現金折扣貪污進了自己的腰包。這種會計人員利用職務便利進行現金折扣舞弊的做法其實十分常見，且較難發現，而內部審計則對會計起到了再監督的作用，有效地保障了公司利益。

（二）二者的工作對象是不斷演變的

會計與內部審計都要借助會計技巧與會計方法。在審計發展進程中，最初的審計對象只是會計的組成部分之一，而會計則包括內部審計。當審計發展到中期時，二者的對象則變成互相融合而又存在一定的區別。內部審計發展到現階段，其審計對象已涵蓋全部會計資料，但是會計資料僅僅是內部審計的對象之一，并不是唯一。所以，從二者的發展史來看，會計與內部審計曾經存在兼容關系。同樣，二者的手段也經歷了相似的演變過程。在初始階段，審計方法及其數量規模遠遠落后于會計的使用方法。隨著審計的發展和審計人員經驗的豐富，為適應審計工作的開展，審計方法得到了很大的改進。現如今，審計方法已經有了根本性的改變，其綜合了管理學的多種方法，并被運用到審計活動的諸多環節，在數量規模與先進性方面遠超會計所用手段。所以，從會計與內部審計工作對象的演變史來看，二者具有兼容關系，會計利用多種財務方法來從事企業的會計工作，而審計是利用會計方法來審查與復核會計工作。

（三）財務會計需要內部審計

盡管財務會計對企業也有監督的作用，但它是通過財務會計工作來實現的，僅僅是一種初次監督。而企業的內部審計部門及審計人員則不參與企業的經濟活動，不直接經手錢物，所以不易受到其他業務的影響及自身利益的牽涉，地位相對獨立，更利于發現企業經營中存在的問題，并深刻揭示問題原因，從而改正問題并指導工作，對企業起到二次監督的效果。企業財務部門要想做好經濟工作及財務管理，加強會計審核及監督職能，充分發揮財務人員的作用，也必須依靠內部審計的監督與促進。所以，內部審計及財務會計并不是簡單的重復，也不是無是生非，而是為了企業經濟管理的安全性與規范性，財務會計工作必須依靠內部審計的指導與監督。

三、企業須處理好會計和內部審計的關系

通過以上分析可以看出，會計與內部審計的關系是相互促進、相互制約的，兩者缺一不可。首先，內部審計需要依法監督企業的會計核算工作，確保財務工作合法、合規，糾正會計工作的不規范行為，而會計則要依法接受審查，并及時整改不規范行為，二者之間是審查與被審查的關系。其次，通過發揮內部審計的監督職能，對會計來說既是一種支持，也是一種鞭策。在內部審計的監督下，會計工作必須遵守會計準則及財務制度，有效促進了會計核算工作的規范化，確保了財務信息的可靠性、真實性。另外，通過內部審查，也可驗證會計信息是否準確。所以，企業既要加強會計監督，又要重視內部審計，二者同等重要。為更好地發揮二者的作用，企業應從以下幾點入手：

第一、提高認識，發揮內部審計的作用。企業領導首先要從思想上高度重視內部審計工作，將其放在企業管理的首位，充分發揮其職能作用，為領導決策提供依據。其次，要加強法制宣傳教育，宣傳《會計法》、《審計法》等財經法規，提高企業全員對于內部審計工作的理解與配合程度，促進內部審計工作的順利開展。

第二、提高人員素質。首先，要加強會計及內部審計部門建設，組建專業人才隊伍，提高會計人員及內部審計人員的綜合素質，為做好會計及內部審計工作提供組織上與人員上的支持。其次，要全面加強法制觀念、思想品德、職業道德和專業素質教育，打造一支具有強烈的事業心與責任感，廉潔奉公、忠于職守，并且熟悉國家財經法律法規及相關財務會計處理方法的德才兼備的內部審計與會計人員隊伍。同時，內部審計人員及會計人員也要加強自我學習，注重提高自身素質，盡職盡責、實事求是地履行好經濟管理與企業監督職能，充分發揮內部審計與會計核算的職能。

四、結語

總之，隨著經濟的發展和市場秩序的完善，企業更需要提高風險防控能力，通過內部監督部門對企業經營中的風險點進行有效防范與控制。為實現這一目標，最關鍵的一點就是正確處理好會計與內部審計的關系，充分發揮二者的職能和作用，通過二者的強強聯手，未雨綢繆，為企業經濟活動的健康運行保駕護航。

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（作者單位：山東長恒信會計師事務所有限公司）