美國裝備采辦績效審計(jì)的主要做法及經(jīng)驗(yàn)啟示

李長瑞?余東城

摘 要 美國等西方國家審計(jì)機(jī)關(guān)長期致力于開展績效審計(jì)，建立了行之有效的績效審計(jì)體系，在審計(jì)實(shí)踐中成效顯著。本文重點(diǎn)分析了美國開展裝備采辦績效審計(jì)的主要做法，以期對我國開展裝備采辦績效審計(jì)工作提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 裝備采辦 績效審計(jì) 啟示

裝備采辦花費(fèi)巨大、過程復(fù)雜，涉及軍民兩個(gè)體系，如何提高采辦效益一直是世界各國國防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。從美國裝備績效審計(jì)理論發(fā)展和實(shí)踐應(yīng)用來看，開展裝備采辦審計(jì)工作對提高采辦效益具有重要作用，因此，有必要對其經(jīng)驗(yàn)做法進(jìn)行分析總結(jié)，為我國開展軍隊(duì)裝備采辦績效審計(jì)工作提供借鑒。

一、美國裝備采辦績效審計(jì)的主要做法

美國總審計(jì)署（GAO）自20世紀(jì)60年代就開始對裝備采辦項(xiàng)目開展績效審計(jì)，如今已逐步發(fā)展形成了較為成熟的理論思想和實(shí)踐方法，成為國家和軍隊(duì)強(qiáng)化決策效果的重要依據(jù)。

第一，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。根據(jù)美國審計(jì)制度框架，美國總審計(jì)署（GAO）是服務(wù)于國會(huì)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，下設(shè)有專門負(fù)責(zé)國防事務(wù)的機(jī)構(gòu)對國防運(yùn)行的重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估;美在陸、海、空三軍設(shè)有軍種審計(jì)局，負(fù)責(zé)軍種內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)，審計(jì)局內(nèi)部只接受軍隊(duì)審計(jì)系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果向軍種部、國防部總監(jiān)察局和國會(huì)報(bào)告;美軍的軍事監(jiān)察系統(tǒng)內(nèi)一般設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)對國防部和軍種內(nèi)的貪污浪費(fèi)、失職瀆職行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，并跟蹤整改落實(shí)情況，結(jié)果向國會(huì)報(bào)告。

第二，貫徹“大國防觀”績效審計(jì)理念。美軍通過裝備采辦績效審計(jì)實(shí)現(xiàn)的采辦績效包含以下3個(gè)方面：一是增強(qiáng)武器裝備系統(tǒng)性能，實(shí)現(xiàn)軍事績效;二是將裝備采辦開支作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一部分，對政府投資和貨幣穩(wěn)定具有調(diào)節(jié)作用，經(jīng)濟(jì)績效;三是通過采辦審計(jì)帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過軍火出口促進(jìn)對外交流，實(shí)現(xiàn)社會(huì)績效。

第三，審計(jì)工作重點(diǎn)較為突出。裝備采辦相對于其他物資采購具有特殊性，美軍的裝備采辦績效審計(jì)突出了預(yù)算執(zhí)行、立項(xiàng)研發(fā)、合同價(jià)格等方面的工作。其中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是以“規(guī)劃計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)”（PPBES）為依托，將資源配置與裝備建設(shè)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來;立項(xiàng)研發(fā)審計(jì)是基于采購部門對承包商信息的了解，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)建立承包商數(shù)據(jù)庫，降低裝備供求雙方信息不對稱帶來的低效益;美軍的國防合同審計(jì)局還專門對采辦合同進(jìn)行事前和事后的價(jià)格審計(jì)。

第四，法規(guī)體系與評(píng)價(jià)體系較為完善。美國國家審計(jì)總署發(fā)布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》、國防部發(fā)布的《國防部審計(jì)手冊》、各軍種審計(jì)局和國防合同局發(fā)布的法律法規(guī)等文件，對裝備采辦績效審計(jì)開展原則、作業(yè)流程、質(zhì)量控制和審計(jì)報(bào)告等都作了明確規(guī)范。在評(píng)價(jià)體系方面，美軍自20世紀(jì)90年代在政府治理中就推行績效評(píng)估。績效評(píng)估的理念成為績效審計(jì)的基石，經(jīng)過多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累和理論總結(jié)，現(xiàn)已形成包括裝備采辦在內(nèi)的多個(gè)領(lǐng)域的績效審計(jì)評(píng)估指標(biāo)體系，保障了績效審計(jì)工作的有效開展。

二、美國裝備采辦績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)啟示

“他山之石，可以攻玉”，深刻把握國外裝備采辦績效審計(jì)的思想、理論和實(shí)踐，結(jié)合我國的具體國情、軍情，對我國開展裝備采辦績效審計(jì)具有重要啟示作用。

第一，要增強(qiáng)裝備采辦績效審計(jì)理念。美軍的審計(jì)實(shí)踐告訴我們，績效審計(jì)是裝備采辦審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，須提前謀劃，筑牢績效審計(jì)的思想根基。美軍的裝備采辦績效審計(jì)理念包含以下兩個(gè)方面：一是服務(wù)意識(shí)。美軍績效審計(jì)更側(cè)重于服務(wù)國防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的提高，通過審計(jì)準(zhǔn)確查找問題，提出的建議更具建設(shè)性。二是大局意識(shí)。美軍裝備采辦績效審計(jì)的績效評(píng)價(jià)目標(biāo)，不僅僅是軍事績效，更體現(xiàn)于裝備采辦運(yùn)行體系所涉及的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多個(gè)方面績效的評(píng)估。

第二，要提高裝備采辦績效審計(jì)地位。美軍的績效審計(jì)是高層次的監(jiān)督活動(dòng)，在法律法規(guī)和組織架構(gòu)上保證了其權(quán)威性和獨(dú)立性。美國堅(jiān)持依法審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)制度，無論在宏觀層面和操作層面都作了法律規(guī)定。相比而言，我國的審計(jì)有關(guān)法規(guī)對開展績效審計(jì)的針對性和操作性不強(qiáng)，需進(jìn)一步明確績效審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的法律地位。

第三，要突出裝備采辦績效審計(jì)重點(diǎn)。結(jié)合對美軍裝備采辦績效審計(jì)實(shí)踐的研究，我軍審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下3個(gè)方面：一是對裝備采辦的研發(fā)、生產(chǎn)、使用維修直至退役全壽命分階段績效審計(jì)，既能保證項(xiàng)目穩(wěn)步前進(jìn)，又能實(shí)現(xiàn)總體效益;二是審計(jì)采辦環(huán)節(jié)是否符合公平市場自由競爭，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展;三是對裝備采辦合同實(shí)施審計(jì)，促進(jìn)合理定價(jià)和完善合同條款，監(jiān)督約束政府和承包商按規(guī)定履行義務(wù)。

第四，完善裝備采辦績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。通過總結(jié)美軍裝備績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不難得出，完備的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是其有效開展績效審計(jì)工作極為關(guān)鍵的一環(huán)。我軍在制定評(píng)價(jià)體系時(shí)要把握好以下幾點(diǎn)：一是明確審計(jì)評(píng)價(jià)主體和客體、程序和方法、權(quán)利和義務(wù)、報(bào)告內(nèi)容與格式等，重點(diǎn)要對評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)問題的整改;二是要堅(jiān)持宏觀效益和微觀效益相結(jié)合、短期效益和長期效益相結(jié)合，力求通過最少的裝備采辦費(fèi)用獲得最大的效益;三是要綜合采用結(jié)構(gòu)訪談法、案例分析法、綜合評(píng)價(jià)法等，提高績效審計(jì)效率和可操作性，保證結(jié)果的質(zhì)量。

三、結(jié)語

面對我軍軍費(fèi)有限的不爭事實(shí)和軍事斗爭準(zhǔn)備的嚴(yán)峻形勢，學(xué)習(xí)美國的成熟做法，對開展軍隊(duì)裝備采辦績效審計(jì)，將對裝備采辦績效水平的提升和審計(jì)工作的開展具有重要的理論價(jià)值和實(shí)用價(jià)值。

（作者單位為中國人民解放軍國防大學(xué)）

[作者簡介：李長瑞（1987—），男，遼寧朝陽人，中國人民解放軍國防大學(xué)碩士研究生，研究方向：國防經(jīng)濟(jì)。余東城（1989—），男，四川蒼溪人，中國人民解放軍國防大學(xué)碩士研究生，研究方向：國防經(jīng)濟(jì)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 陳炳福，朱劍輝，鹿衛(wèi)晨.美軍績效審計(jì)建設(shè)特點(diǎn)及借鑒價(jià)值[J].軍事經(jīng)濟(jì)研究，2016（1）：74-76.

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