稅務師事務所內控缺陷與對策探討

楊勇

摘要：我國社會主義市場經濟體制發展，在一定程度上推動了我國稅務師事務所的發展。近年來，我國稅務師事務所普遍發展前景較好，尤其是一些高等級稅務師事務所的發展更是突飛猛進。這些稅務師事務所在不斷壯大、發展的同時，其內部控制缺陷也在逐步顯現，內部管理難度在不斷增加，對于稅務師事務所的未來發展相當不利。因此，稅務師事務所應充分認識到目前內部管理存在的問題，并及時采取相應的對策不斷加強、完善稅務師事務所內控工作。

關鍵詞：稅務師;內部控制;缺陷;對策

稅務師事務所的內部控制制度正隨著內部控制理論的發展逐漸受到企業的廣泛關注，建立健全內部控制制度，能夠有效幫助企業避免一定的風險，為企業帶來經濟效益。目前我國眾多稅務師事物所都在借鑒了現代的內部控制案例，將其他事務所的優秀內部控制制度帶入到自身企業中來，但是，由于許多稅務師事務所沒有對自身內部控制進行深入的了解，大多采取照搬照抄的方式，導致這種制度無法與企業內部實際情況相結合，導致內部控制制度在實際應用中無法發揮作用。

一、稅務師事務所內控存在的缺陷

（一）內控制度不完善

內部控制環境及控制活動對稅務師事務所的發展具有重要意義，對組織結構和責任分配及對績效的管理是內部控制的主要內容。由于大多稅務師事務所忽略了其自身實際情況和財務管理的實際需求，將內部控制制度照搬照抄地應用到了財務控制上，直接導致內部控制制度無法在財務控制上發揮其實際作用。另外，許多稅務師事務所都將內控制度分割成了獨立的控制環節，使其在實際應用中會出現較大弊端。

（二）缺乏有效內控監督機制

稅務師事務所內部控制制度的監督機制應將人作為主要監督對象，主要是因為稅務師事物所的內部控制制度是將人作為執行主體的。目前，我國稅務師事務所對內部控制工作的監督主要依靠的是內部審計部門，對經營過程的監督無法做到實時的監控，以內部審計為依托的監督機制主要存在以下兩點風險：首先，由于內部審計部門工作人員不直接參與經濟活動的執行，只是進行事后監督，這種監督方式無法對經濟活動進行實時監控，從根本上降低了對內部控制的監督的及時性和有效性;其次，這種不設立單獨監督部門的管理機制很有可能造成內部審計部門的徇私舞弊狀況的發生。因此，稅務師事務所應積極建立并完善與其內部控制制度具有高度一致性的內部控制監督機制，以確保內部控制制度的有效性。

（三）內部控制制度缺乏規避風險能力

稅務師事務所對于規避風險的能力直接關系到企業的經營和管理。目前，我國大多稅務師事務所缺乏對于內部和外部風險的意識，忽略了對于防范風險制度的建設，不具備及時抵御風險的能力;還有一些稅務師事務所雖然具有防范風險的意識，但對于風險的細化工作不到位，無法突出主要風險，導致相應的內部控制制度與應對風險策略存在較大出入，大大降低了防范風險策略的可行性。稅務師事務所建立的內部控制制度大多針對的是糾正以往出現的錯誤，無法對現行目標進行有效的風險評估，也就無法及時規避現行目標可能會出現的風險。稅務師事務所加強風險評估的能力，對提高其經營活動的效率、提高內部控制制度的可行性具有積極的促進作用，同時還能夠使其在制定目標時充分結合實際情況，有效規避可能會出現的風險，及時制定相應的應對策略。因此，稅務師事務所只有建立有效的評估機制，才能夠提高其規避風險的能力。

二、稅務師事務所內控的具體對策

（一）完善內部控制制度

稅務師事務所要想完善內部控制制度，首先就要通過完善內部組織結構、建立合理的利益分配制度兩方面優化內部控制環境，具體方法如下：第一，完善內部組織結構。目前，我國稅務師事務所主要有有限責任公司和合伙制兩種形式，其中有限責任公司應該嚴格依據《公司法》對內部組織結構進行完善，依法設立股東會、董事會、監事會，以此來健全有限公司制稅務師事務所的內部組織結構;而合伙制稅務師事務所則要根據《合伙企業法》相關規定，制定合法合伙協議，并將其作為內部治理依據，將人員作為中心重點，確立以內部控制作為主要的管理規范;第二，建立合理的利益分配制度。稅務師事務所的內部控制制度能否有效執行受到利益分配制度的直接影響，因此，應建立工資等級制度，根據自身規模與財務狀況并結合各崗位的差異對具體工資進行合理分配，還可以根據各崗位人員的年終考核給予相應的工資晉升獎勵，以此來鼓勵各崗位人員積極投身到事物所的各項工作中。

（二）建立并完善內部控制監督機制

稅務師事務所通過建立并完善內部控制監督機制，可以從根本上保證事務所內部控制的有效執行，保證事務所各項業務在完成過程中的規范性，有效促進內部控制制度的落實。第一，積極推廣執行授權審批制度。針對不同的崗位明確其職責范圍，加強各項業務的質量控制，避免在審批過程中出現越權現象;第二，將內部審計部門的監督職責充分發揮出來。明確內部審計部門的監察對象以及監察內容，不定期的對各部門進行監督檢查與評價，另外，還可以建立內部審計部門的監督機制，利用全體在職人員對內部審計部門進行監督，可以有效促進審計部門的工作效率;第三，加強內部控制問責制度的完善工作。為了對稅務師事務所的內部控制工作涉及的各種內容進行有效的控制，應建立完善的問責制度，對具體的權力、義務進行明確劃分，確保各個部門對于內部控制制度的有效實行。

（二）強化內部風險控制

內部控制的重要內容之一就是風險控制，對于風險控制能力直接關系到其未來的發展。如果不能在有效規避開展業務過程中的風險，將從根本上對事務所的聲譽及發展造成嚴重影響，因此，稅務師事務所必須強化內部風險控制。

首先，稅務師事務所應建立風險預警機制，及時監控、辨別、抵御外部風險，以此來增強事務所應對外部風險的能力。稅務師事務所可以通過從內部選取專職人員或聘請外部專家學者等方式不斷強化內控風險人才儲備，幫助事務所有效識別經營活動中的風險。但對于一些不可避免的政策風險，事務所就應從自身實際發展出發，制定應對措施。例如：福建省地方稅務局在2015年1月1日起開始施行了《企業所得稅匯算清繳管理實施辦法（實行）》公告，公告中明確提出廢除企業提供一些非必要的涉稅鑒證報告，這一公告的實施導致稅務師事務所在這方面的收入減少，面對這種不可控的政策風險，稅務師事務所可以以此作為深度挖掘內部潛力的契機，尋求其他方式拓寬資金渠道。另外，由于內部控制是一個龐大而又復雜的系統，稅務師事務所領導人員可以通過建立相應獎懲機制等手段，充分調動員工積極性，使事務所內部全體員工都能夠參與到其中，有效形成人人參與風險控制的良好局面。

其次，加強對內部管理流程的規范性監管，加強識別風險能力，深化風險控制與規避機制的改革與完善，以此作為各項涉稅業務的合法開展的制度依據。具體過程可以分為三個方面：第一，由于我國稅法體系的復雜性，導致涉稅業務普遍存在數據多、計算量大等情況，因此，稅務師事務所應建立健全以項目負責人、部門經理和分管所長為主的多級別復核制度，并且在面對一些重大項目時還應該適當加入一些項目以外具有相關資質的人員對項目過程進行全程跟蹤監督，對于重要事項進行復核;第二，對已經完成的各項業務，以年為單位進行定期的檢查，根據檢查結果對質量控制的成果進行評價，目的是及時發現需要完善的制度、程序等方面的內容，值得注意的是，在檢查的過程中要明確檢查范圍，對于檢查結果做到公開、透明，為獎懲工作提供有力依據;第三，在完成受委托項目之后，與委托方采取及時的溝通，及時了解涉稅報告的應用及稅務機關的稽查情況，便于發現其中可能存在的風險。時刻關注稅收相關政策的變化，在稅收報告與政策發生較大差異時，應立即與委托方進行溝通并采取有效解決辦法。

總結

總之，稅務師事務所只有結合自身實際發展情況，通過不斷完善內部控制制度、建立內部控制監督機制、強化內部風險控制，才能夠使事務所健康、穩定、可持續發展，在強大的行業競爭中脫穎而出。

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