風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

錢舒穎

摘要：目的：分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用效果。方法：某院從2017年1月至2017年12月間采用常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)，在2018年1月至2018年12月間運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并將某院兩年的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較。結(jié)果：采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施后，某院的2018年因風(fēng)險事件造成的損失率和損失經(jīng)濟(jì)均低于2017年，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05）。結(jié)論：采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施能顯著降低因風(fēng)險因素帶來的經(jīng)濟(jì)損失，值得推廣。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì);醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)

由于我國醫(yī)院的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度相對落后，導(dǎo)致大多數(shù)醫(yī)院都面臨的經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)相關(guān)資料顯示，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效的降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，提升經(jīng)濟(jì)安全[1]，因此本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行分析，具體觀點(diǎn)如下：

一、資料與方法

（一）具體資料

某院從2017年1月至2017年12月間采用常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)措施，在2018年1月至2018年12月期間運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，本院兩年中收入為123萬元和133萬元，正常支出為87.74萬元和90.32萬元，本院兩年內(nèi)收入和支出的基本資料在進(jìn)行比較后差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施

1.建立SWOT分析法

S（長處）W（不足）0（機(jī)會）T（威脅），某院立足于自身，及時了解外部社會環(huán)境中醫(yī)療行業(yè)的相關(guān)變化，制定審核計(jì)劃，對所有部門進(jìn)行工作質(zhì)量和審計(jì)范圍、審計(jì)時間、審計(jì)資源進(jìn)行要求與分配，促使各部門按照計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行工作，發(fā)揚(yáng)自身的長處;在這個過程中對產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，對原有不合理的措施或?qū)嶋H中有缺陷的方法進(jìn)行改正，并在審計(jì)計(jì)劃中進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，各部門也能不停的尋找自身的缺點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)足;完成后可以將審計(jì)資料內(nèi)容對全院進(jìn)行公布，使各部門都能明白醫(yī)院的投資-收入-成本的運(yùn)作關(guān)系，明白自身部門在醫(yī)院投入和收入中的占比，從基礎(chǔ)上促使各科室部門努力改進(jìn)，積極抓住外部機(jī)會進(jìn)行發(fā)展，并對自身或外部產(chǎn)生的威脅進(jìn)行預(yù)估和預(yù)案。

2.編制本院的業(yè)務(wù)風(fēng)險表

根據(jù)以往已發(fā)生和醫(yī)療行業(yè)已發(fā)生過的風(fēng)險事件進(jìn)行匯總，按照其發(fā)生概率、發(fā)生后損失程度編制為風(fēng)險業(yè)務(wù)表，按照損失程度和發(fā)生概率將所有風(fēng)險事件進(jìn)行1-6級風(fēng)險，其中5、6級風(fēng)險為可接受風(fēng)險，根據(jù)具體情況對風(fēng)險進(jìn)行管理;3、4級風(fēng)險為部分可接受風(fēng)險，盡量避免，一旦發(fā)生便進(jìn)行控制;1、2級風(fēng)險為不可接受風(fēng)險，必須進(jìn)行強(qiáng)有力的控制和防范。

3.建立本院專業(yè)的風(fēng)險管理培訓(xùn)班

由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要時刻對風(fēng)險進(jìn)行管理，這對人員的風(fēng)險管理技能要求較高，一般的醫(yī)護(hù)人員只能憑借多年的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行趨利避害式的風(fēng)險規(guī)避，無法科學(xué)的規(guī)避風(fēng)險，因此需要對醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行簡單甚至中等難度的風(fēng)險管理培訓(xùn)課程，且通過對各科室的檔案人員和審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還能對風(fēng)險進(jìn)一步追蹤和管理，有效的從第一步對風(fēng)險進(jìn)行防范，降低醫(yī)院的風(fēng)險。

4.完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

由于常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)制度不健全，審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)效率極差，因此需要在常規(guī)的審計(jì)制度上增加風(fēng)險預(yù)測因素，并完善為整體的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度。

詳細(xì)步驟分為（1）風(fēng)險預(yù)測，審計(jì)人員通過對周圍和醫(yī)院本身的抗風(fēng)險措施對醫(yī)院運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。（2）風(fēng)險評估，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險影響因素或風(fēng)險征兆后，立即根據(jù)以往的相似例子對風(fēng)險可能產(chǎn)生的因素進(jìn)行分析，并且采用醫(yī)院現(xiàn)有的風(fēng)險管理體系進(jìn)行評估風(fēng)險會對審計(jì)產(chǎn)生的影響，檢查醫(yī)院本身的抗風(fēng)險能力。（3）風(fēng)險預(yù)演，審計(jì)部門組織有經(jīng)驗(yàn)的院內(nèi)員工進(jìn)行風(fēng)險預(yù)演，觀察風(fēng)險對醫(yī)院的收入、支出、資產(chǎn)的影響，并模擬調(diào)整自身的貨幣資產(chǎn)方案是否能有效抵抗預(yù)演風(fēng)險。（4）風(fēng)險防范，在進(jìn)行預(yù)演后，審計(jì)部門工作人員將預(yù)演結(jié)果以書面形式上報醫(yī)院管理層，有管理層綜合各方面因素制定風(fēng)險審計(jì)計(jì)劃，針對行性重新調(diào)配審計(jì)資源，按照預(yù)演中審計(jì)工作的短板方向進(jìn)行加強(qiáng)。（5）風(fēng)險降低，具體的實(shí)施階段，根據(jù)預(yù)演的結(jié)果將風(fēng)險分為長期和短期兩種，對短期風(fēng)險則加強(qiáng)審計(jì)工作中對收入、支出、貨幣資金的方案的審核，對長期風(fēng)險則加強(qiáng)對往來賬簿、固定資產(chǎn)、長期持有票據(jù)的審核。采用審計(jì)措施提前降低風(fēng)險發(fā)生率。（6）繼續(xù)預(yù)測，在完成一次風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序后將全部過程記錄在案，并在一段時間后參照此次記錄進(jìn)行風(fēng)險識別和檢查;另外再次對醫(yī)院運(yùn)行過程進(jìn)行風(fēng)險檢查，通過每一次循環(huán)持續(xù)降低可能風(fēng)險出現(xiàn)率，提高審計(jì)安全。

（三）判斷標(biāo)準(zhǔn)

在年末將本院本年度因風(fēng)險因素造成的損失與當(dāng)年年收入進(jìn)行損失率比較，再將兩年的損失率比較結(jié)果進(jìn)行比較，兩者相對比后，損失率越低則證明風(fēng)險因素對經(jīng)濟(jì)收入的影響越小。

（四）統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

采用SPSS17.0軟件分析數(shù)據(jù)，以χ2檢驗(yàn)計(jì)數(shù)資料，以率（%）表示，（P<0.05）為差異顯著，有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

二、結(jié)果

通過兩年年末經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對比，2017年某院收入為123萬元，因?yàn)轱L(fēng)險因素造成的損失為15.3萬元，損失率為12.44%，2018年某院收入為133萬元，因?yàn)轱L(fēng)險因素造成的損失為5.6萬元，損失率為4.21%，比較結(jié)果為（χ2=4.438，P=0.0.35），差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05）。根據(jù)比較結(jié)果說明在使用風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)措施后，我院因風(fēng)險損失率大幅降低。

三、討論

以往我國的醫(yī)院的信息化水平偏低，且風(fēng)險控制環(huán)節(jié)僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施極為低效。

因此，某院采用風(fēng)險導(dǎo)向模式編制年度審計(jì)計(jì)劃，部分特殊項(xiàng)目在實(shí)施階段采用了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，經(jīng)兩年運(yùn)行，某院的審計(jì)部門獨(dú)立性更高，業(yè)務(wù)能力更強(qiáng)，原因是醫(yī)院管理層的授權(quán)進(jìn)行獨(dú)立的風(fēng)險評估和計(jì)劃制定，人為因素對內(nèi)部審計(jì)工作的影響減少了[2]。

由于減少了人為的控制，審計(jì)部門能夠合理配置資源，在審計(jì)期間將的內(nèi)部審計(jì)資源、人員進(jìn)行優(yōu)化組合，極大的提高了審計(jì)效率，溢出的審計(jì)資源能將重新根據(jù)風(fēng)險大小對自審計(jì)劃進(jìn)行更加細(xì)致的調(diào)控，并再次提高效率。

這其中經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層安排，一部分溢出審計(jì)資源被投入在風(fēng)險因素的規(guī)避和降低上，因此在2017年審計(jì)計(jì)劃中提出更多的風(fēng)險管理建議，并在2018年實(shí)施后提高了全院的抗風(fēng)險技術(shù)水平，增加了全院風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)。

在這個過程中，發(fā)現(xiàn)需要對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化，注重對已有審計(jì)人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)，更新現(xiàn)有的審計(jì)教材和知識，注重對新加入的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、增加其審計(jì)事務(wù)的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)[3]。增強(qiáng)管理方面和信息化方面人才的引進(jìn)，建立本院自身的信息化審計(jì)平臺，再次為各科室部門人員進(jìn)行培訓(xùn)后，發(fā)現(xiàn)反饋的基礎(chǔ)信息資料更為細(xì)致，審計(jì)人員所做工作也更為精準(zhǔn)[4]。

兩年的時間表明，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)措施對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效率和精確度進(jìn)行了極大的提升，降低了本院的審計(jì)風(fēng)險。成功的改變我院以往的以審計(jì)為主要目的審計(jì)模式，形成了一套風(fēng)險預(yù)測-風(fēng)險評估-風(fēng)險預(yù)演-風(fēng)險防范-風(fēng)險降低-風(fēng)險消除-繼續(xù)預(yù)測的完整風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)程度，成功的培養(yǎng)了一批具有風(fēng)險意識和抵御經(jīng)驗(yàn)的一線工作人員。

綜上所述，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式能顯著增加醫(yī)院對風(fēng)險的防范和控制，提高了醫(yī)院在行業(yè)里的優(yōu)勢，值得推廣。

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