工程項目內部審計新思路

王荊 劉衛華 張廣奎

【摘要】隨著國家對公共衛生事業發展的不斷重視，對醫院改善醫療條件的資金投入不斷加大，基礎設施和基本建設的投資比重在醫院經費中不斷提升，資金的使用效率高低變得尤為重要。基建工程項目存在投資額度大、建設周期長、風險因素多、涉及專業廣、建設過程復雜的特點，所以基建項目全過程跟蹤審計成為建設項目管理中的必要環節。文章結合醫院實際工作開展情況，簡述內部審計部門在參與工程全過程管理中的角色應如何定位，旨在促進其在全過程管理中把握獨立性、客觀公正性來更好的發揮角色的作用。

【關鍵詞】基建工程項目；內部審計

【中圖分類號】F239.45

一、內部審計參與工程全過程管理的新角色

（一）由監督主導型審計向服務導向型審計轉變

黨的十九大以來，“新時代”成為關注度最高的熱詞，其實不只是國家的發展進入了一個新時代，各行各業乃至每個人都應該有“新時代”意識。對于內部審計而言，新時代下的職能定位與轉型迫在眉睫。監督主導型審計向服務型審計的轉變理念既符合我國社會經濟發展的客觀需要，也適應國際內部審計的發展潮流，同時也遵循內部審計本身的自我發展規律。內部審計作為單位職能部門，承擔著“自我監督”功能，但內部審計過度重視監督職能就會把內審推到被審計方的對立面，在這樣的環境下，會加大內部審計工作開展的難度，不利于單位完善治理、增加價值及實現目標；而服務型管理審計則將內部審計關口前移，強調內部審計的服務咨詢職能，讓被審計單位理解，化阻力為動力最終轉化成統一戰線。新時代的內部審計將準確定位、強化管理、防范風險、提高效益，建立以服務為導向的內部審計，讓內部審計成為一個真正具有增值型能力的職能部門。如利用院周會、醫院網站、板報、監察室案例材料等多種形式，加強對審計的法律法規、審計程序的宣傳，強化法律法規風險防范意識，進一步促進審計工作發展。

（二）由事后審計向全過程跟蹤審計轉變

基建工程具有控制環節多、施工過程復雜、專業技術性高、建設周期長、資金投入大等特點，各個環節都需要設立監督機制，避免建設工程中間滋生腐敗等損失浪費現象。傳統的基建工程審計還是建立在工程結束后的竣工結算審計的基礎之上，缺乏必要的事前預防和事中控制，很難從根本上杜絕建設工程中常見的問題。建設工程實行全過程跟蹤審計，通過早介入、全過程跟蹤監督，從建設項目立項、方案設計、招投標管理、合同簽訂入手，涵蓋設備、材料的進場，隱蔽工程的確認、工期，到最終竣工驗收決算，實現了對建設工程的整體管控，促使建設實施得以規范、有序、有效運行，強化了審計監督力度，取得了較好的投資效益。同時也有效避免了事后審計“雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大”的難題，發揮了審計部門的免疫功能，切實實現了審計理念的改變和審計模式的轉變。

（三）由絕對內部審計向與社會審計資源相結合的審計模式轉變

由于醫院內部審計機構編制有限，配備審計人員數量不多，大多都是從事審計、財務專業，需要借助外部的社會審計資源來彌補不足，滿足內部審計專業技術上的欠缺。根據國家的相關規定，除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要，通過公開招標選擇有實力、信用好的專業造價咨詢機構對基建項目進行全過程跟蹤審計監督，加大審計監督力度。從實踐效果看，專業造價咨詢審計服務在監督財政資金的管理使用、防止損失浪費、促進國家有關政策的貫徹落實、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用。更重要的是完善了內部審計的監督保障機制，形成一種對審計對象進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式，完善補充了多項制度，形成了比較規范的跟蹤審計行為準則，為進一步開展內部審計參與工程全過程管理提供有力保障。

二、內部審計參與工程全過程的管理要點

（一）內部審計在基建項目工程管理中的定位

審計署11號令要求，“內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作”，這是保證審計質量的前提。這就意味著內部審計要依照法律法規履行監督職責，明晰自身定位，扮演好“對內服務”角色，這就需要內部審計要厘清審計的職責范圍，不能出現不相容職責未分離現像，做到到位不越位，獨立不孤立。目前內部審計部門參與工程管理的定位是內部審計面臨的最為棘手且現實的問題，傳統的“事后審計”工作方式具有片面性和局限性，已經不符合內部審計參與工程管理的初衷。內部審計部門要實事求是，從實際出發，將監督關口前置，重點環節重點監控，做好服務導向型審計服務。因此內部審計部門參與醫院經濟管理的理念可以總結為：到位不越位、盡職不越權、參與不干預、建議不決策，確保不出現內部審計審計自已決策或者管理的事項。

（二）內部審計與社會審計相結合

內部審計部門根據醫院審計任務并結合內部審計資源情況，可以通過向社會購買具有資質的造價咨詢機構等方式緩解內部審計力量和審計專業技能不足的問題。工程造價咨詢機構作為第三方參與建設工程全過程管理，目的是增強內部審計的工程技術、工程經濟、工程法律等專業技術力量。但是工程造價咨詢機構畢竟只是第三方服務機構，在工程全過程管理中只能起輔助作用，內部審計部門才是工程審計中的主導性角色。同時內部審計部門應該注意造價咨詢機構往往同時服務于多家單位，且以盈利為其目的，審計質量的高低與其公司的服務水平高低及配備人員的基本素質有很大的關系，工程造價咨詢機構的審計人員存在不熟悉服務單位情況、缺乏為醫院管理層服務的忠誠度和責任心，這時候就要求我們內部審計部門對委托業務實施全過程的管理和監督，所以對工程造價咨詢機構的監管不能小視，更不容忽視，如對上報資料真實性的控制、審計人員與施工單位人員的接觸環節、對補充審計資料接收的程序要求等等，因此內部審計部門要定位好自已在工程項目管理中的角色到底是做什么，才能確保內部審計質量控制水平，防范和化解審計可能出現的風險。

（三）內部審計與基建項目管理部門關系

內部審計部門在參與工程管理中應始終保持相對的獨立性，工作職責的劃分也是審計過程中著重應該注意的問題。特別是基建項目管理部門對內部審計部門的全過程參與容易產生“依賴”心理，全過程跟蹤審計不同等于替代基建項目管理工作，所以說內部審計部門的參與并不能免除管理部門的責任。審計部門全過程參與基建工程管理是為了及時做好取證工作，做好審計事前階段、事中關鍵點的控制。內部審計人員在工程跟蹤審計中應做到不缺位、不越位，即不能審計人員的身份代替工程管理者，又不以專業人員的能力替代招標及監理服務，每個職能部門都有監督職能，不是一提到監督就是審計部門的工作。

（四）內部審計與財務部門之間關系

內部審計與財務部門的職責具有共同特點即監督的職能，從前者看主要體現在事前、事后監督，后者體現事中監督。內部審計的獨立性是開展審計工作的前提，不能參與到日常工作的審批流程中，財務部門不能以保證業務的合規性，要求內部審計部門逐筆在支出憑證上簽署意見，如跟蹤審計項目中正常的待攤投資支出財務部門為了保證業務的合規性，要求內部審計部門要在每一筆支出表單上簽字后才給予報銷，這就存在職責未厘清問題，讓內部審計部門陷入到日常的權責分配中，同時也加大了內部審計部門的權力造成了醫院內部控制偏離，無法確保審計的公允和公立。

三、做好跟蹤審計工作的建議

要想開展好內部審計工作醫院領導必須給予有力的支持，也要注意加強相關職能部門之間的溝通、交流，爭取被審計單位及部門的理解是內部審計工作開展的主要因素。在開展審計中應注意：一是內部審計部門要與建設管理部門和施工單位建立工作上互動，組建跟蹤審計小組，由造價咨詢機構、內部審計人員、監理、項目辦工作人員、施工單位工地代表等，實行例會制，在例會上進行交流，探討項目中出現的問題，共享一些政策信息，爭取他們的理解和支持，這樣有利于提高審計效率，更好的發揮審計職能。二是內部審計部門應參與建設管理部門的內控制度建設工作，如：《工程管理部門工作職責》《變更簽證管理辦法》《工程例會制度》《進度款管理辦法》《建設工程項目跟蹤審計管理暫行辦法》《廉政協議》等，從而確保在工程建設過程中管理有序、執行有章、審計有據。三是審計人員要及時深入工地現場，跟蹤監控，核實工程施工進度，留取現場資料，掌握工程進度情況，對基建工程施工中的設計變更、現場簽證、隱蔽工程等非正常情況做到早掌握。對于施工單位上報的進度款要求必須同時上報現場勘查記錄表或建設工程形象進度表，這樣在實施工程結算審計時就能收到事半功倍的效果。四是為保證工程審計結果的真實性和準確性，在要求造價資機構出具書面承諾書的同時也要要求造價審計人員有較高的職業道德水準和必備的專業技能，必要時可對項目進行交叉復核，也可另委托造價咨詢機構對審計結果進行復核。

總之，內部審計應參與基建項目工程全過程管理，從源頭上規范和改善建設工程行為，從主觀意識上提升各職能部門的管理責任，加強工程管理力度深度，同時也改變了各職能部門的感官意識，從抵觸向主動轉變，做到事事合規、件件合法，在不斷優化審計成果的同時，完善各項內部控制制度，提高醫院經濟效益。

主要參考文獻：

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