依法治稅問題探析

歐陽朝霞

廣東創新科技職業學院 廣東東莞 523960

一、依法治稅的必要性

（一）依法治稅是依法治國在稅收領域的具體體現

法治是人類文明發展的必然產物, 是社會健康發展的根本保障, 已經成為新世紀我國政治、 經濟和社會發展的必然趨勢。在稅收領域堅持法治原則即堅持依法治稅不僅是當前治稅的內在需要, 也是適應外部挑戰, 順應時代潮流, 與時俱進的一項戰略舉措。

(二)依法治稅是社會主義市場經濟的本質要求

建設和發展社會主義市場經濟是我國當前的一項中心工作, 并正在醞釀著新的突破與提高, 在這個過程中, 亟需發揮依法治稅的作用。市場經濟是平等經濟。只有在平等的基礎上才能展開有效競爭, 才能形成正確的價格信號與資源的恰當配置。只有依法治稅、 規范執法, 使相同的交易行為承擔相同的稅收成本, 才能有效實現稅法中公平稅負的立法意旨, 才能塑造公平競爭的市場環境。

(三)依法治稅是實現稅收職能的根本保證

稅收具有組織財政收入、 實施宏觀調控、 調節收入分配等職能, 通過這些職能的履行來促進社會經濟的健康發展。就當前的社會條件而言, 只有推進依法治稅, 稅收的職能才能得以很好的實現。江澤民同志在關于 《領導干部稅收知識讀本》 的批語中指出 ：“ 要堅持依法治稅、 從嚴治稅, 更好地發揮稅收在籌集國家收入和實施宏觀調控中的職能作用”, 這既高度概括了依法治稅與稅收地位、 職能的關系, 又指明了稅收工作的方向。

(四)依法治稅是當前稅收工作的客觀需要

當前, 我國的稅收工作面臨很多迫切任務, 首當其沖的便是加入世貿組織以后我國稅收工作所面臨的挑戰。世貿組織所規定的透明度原則、 可預期原則、 統一性原則等在稅收上歸根結底就是依法治稅原則,但這時依法治稅的壓力不僅來自國內市場, 而且來自經濟全球化大市場, 它的背后是一整套世貿組織的工作規則及運作機制。因此, 在加入世貿組織后, 稅收工作特別是在國際稅收領域已經沒有退路,必須嚴格實行依法治稅, 否則容易引發大量的稅收爭論并可能因此受到世貿組織制裁, 影響我國的改革開放事業。在這一點上, 我們不能心存僥幸, 只有腳踏實地、 扎扎實實地推進依法治稅才能爭取主動。

二、目前我國依法治稅存在的問題

1.稅收法律體系不完整。

(1)我國憲法有關稅收基本制度規定較少,又沒有稅收基本法規定一些基本原則。(2)稅務機構的設置及其組織形式、職權、管理體制等還沒有真正意義上的稅務機構組織法。(3)稅收程序法薄弱。現行征管法中許多規定不夠全面,許多稅收征管實踐在法律上依據不足,如稅務征收、管理、稽查分局的主體資格,稅務檢查、稅收保全、稅收強制執行的保障措施等。

2.稅收工作觀念有待改進。

(1)稅務機關的服務意識仍有待加強,體現在工作中就是生、冷、硬,使征納雙方關系緊張,影響了工作效率。(2)管理意識不強。許多稅務部門的領導和地方政府的領導,養成了重收入、輕管理的錯誤觀念。干部升遷和獎勵制度也相當程度地倚重于這一因素,所以稅收成本的意識就相對被沖淡了,稅收管理水平遲遲沒有飛躍,更重要的是依法治稅不能得到根本保證。

3.稅收執法力度不夠。一是未能依法充分使用清欠手段。如扣押、查封、拍賣等稅收保全、強制執行措施未能充分實施。二是立案及處罰不到位。立案率、處罰率偏低,處罰力度不夠,大案、要案查處及公告不多,滯納金的加收不足。三是普遍存在以補代罰、以罰代刑的現象。對偷逃稅事實清楚、手段惡劣的納稅人不能立案處罰,僅以補稅處理結案,對應追究刑事責任的案件僅以行政處罰代替。

三、推進我國依法治稅的建議

1.建立健全規范的稅收行政立法機制

各級稅務機關參與稅收立法、制定稅收規范性文件都應當嚴格遵守憲法和立法對規范立法行為的明確規定, 立法在為執法定規矩的同時本身也要有規矩。具體的要求是 ：一要嚴格遵守立法權限 , 二要遵守立法程序, 三要提高立法質量, 四要保持立法的系統性, 五要提高稅法的透明度。

2.建立科學 、 高效的稅收征管機制

稅收征收管理活動在很大程序上就是執法行為。要以貫徹新稅收征管法為契機, 組織廣大稅務干部和納稅人學習宣傳新稅收征管法, 特別是正確認識和認真落實規范及制約稅務機關、 稅務稅收人員執法權力的新增條款, 嚴格依法行政。強調要按照新稅收征管法的要求, 大力推進征管改革, 堅持“ 科技加管理” 的指導方針, 建立以信息化加專業化為主要特征的現代稅收征管模式和機制, 以此促進稅收執法的規范、高效, 推進征收管理活動的法制化、 科學化和

3.更新稅收工作觀念。

(1)必須提高全體稅務干部特別是各級政府領導干部對依法治稅、加強稅收管理的認識。(2)加強管理意識。領導干部自身也要進一步解放思想,轉變減稅讓利的陳舊觀念,集中主要精力抓管理。（3）淡化稅收收入任務觀念。經濟決定稅收,稅收調節經濟。依法治稅離不開依法征收、依法管理和依法處罰。當前改革開放進一步加大步伐,社會主義市場經濟體系已具體形成,為保證正常的市場經濟秩序,稅務部門應加大征管力度,將工作的主要精力放在征、管、查上,把應征的稅款全部入庫,這是稅務機關最基本的工作職責。淡化任務觀念,做到應收盡收,可以避免因稅源變化而帶來的執法偏差。一旦真正讓經濟來決定稅收,稅收工作就能在社會主義市場經濟建設中直到應有的服務和保障作用。