事業(yè)單位會計(jì)制度改革學(xué)習(xí)淺談

張 嵐

一、新舊會計(jì)制度的差別：

新制度相比舊制度，反映的會計(jì)信息更能全面反映政府會計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)情況、運(yùn)行情況，并可以滿足不同政府會計(jì)報(bào)告使用者的使用需求。此次制度改革變動較大，以下三個地方較為明顯。

（一）會計(jì)科目更加優(yōu)化、細(xì)化

新制度將舊制度的固定資產(chǎn)、存貨科目細(xì)分為固定資產(chǎn)、存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文化資產(chǎn)、保障性住房等一級科目，并設(shè)置了對應(yīng)的累計(jì)折舊一級科目。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通過這些會計(jì)科目信息就可以對實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)情況一目了然。值得一提的是，舊制度規(guī)定沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)可按名義金額即一元入賬。而新制度中公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房不可以以名義金額入賬。固定資產(chǎn)只有在符合一定條件的情況下，才可以按照名義金額入賬。

舊制度規(guī)定單位發(fā)生的研究支出開發(fā)支出于開發(fā)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這種財(cái)務(wù)處理方式一方面無法使財(cái)務(wù)信息的使用者清楚了解為了某項(xiàng)無形資產(chǎn)而付出的研究支出與開發(fā)支出分別是多少。另一方面將開發(fā)支出費(fèi)用化相對減小了無形資產(chǎn)本來的價(jià)值，也不符合國際會計(jì)的習(xí)慣。而新制度設(shè)置了科目編號為1703的一級科目研發(fā)支出，將研究支出和開發(fā)支出的金額在一級科目中分別列出，清晰的反映出它們的本期發(fā)生金額、累計(jì)發(fā)生金額以及調(diào)整金額。同時(shí)，將符合條件的研發(fā)支出金額資本化，即計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

事業(yè)單位新制度增設(shè)了受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債一級科目，并在庫存現(xiàn)金和銀行存款一級科目下增設(shè)受托受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債一級科目。

受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債一級科目原本是在行政單位和民間非盈利性組織會計(jì)制度中使用，舊制度中并未設(shè)置這兩個會計(jì)科目。隨著改革開放的發(fā)展越來越多的事業(yè)單位有本單位并不存在所有權(quán)和使用權(quán)而只在交易過程中起中介作用的資產(chǎn)、負(fù)債。例如：受托轉(zhuǎn)贈物資、受托存儲保管的物資及罰沒物資等。為了核算這一部分資產(chǎn)負(fù)債，新制度將受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債納入事業(yè)單位會計(jì)核算中。

（二）科目類別設(shè)置不同

新制度設(shè)置了八類會計(jì)科目，分別是資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類、預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類，并且將這八類會計(jì)科目劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)要素類、預(yù)算會計(jì)類要素類。其中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類屬于財(cái)務(wù)會計(jì)要素類，作為編制政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中各表格和附注的原始數(shù)據(jù)。預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類屬于預(yù)算會計(jì)要素類，作為編制預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表以及決算會計(jì)報(bào)表的原始數(shù)據(jù)。舊制度設(shè)置了五類會計(jì)科目，分別是資產(chǎn)類、負(fù)債類、浄資產(chǎn)類、支出類。并未再對這五類會計(jì)科目按不同的要素歸類。

（三）賬務(wù)處理方面，首次實(shí)行雙分錄

賬務(wù)處理方面，舊制度以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔進(jìn)行賬務(wù)處理。即大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會計(jì)處理，僅有一小部分特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計(jì)處理。年末結(jié)賬后再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會計(jì)調(diào)整分錄，并以會計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)和調(diào)整分錄為基礎(chǔ)編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。

新制度規(guī)定：單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并且相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，即編制“雙分錄”。

相對舊制度會計(jì)分錄，新制度會計(jì)分錄的最大優(yōu)勢是能方便快捷、最大限度的反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。從一筆業(yè)務(wù)編制一筆會計(jì)分錄到編制兩次會計(jì)分錄勢必會增加會計(jì)工作人員的工作量。這就需要電子賬務(wù)處理系統(tǒng)更加完善、合理，能適應(yīng)新制度改革的需要。例如電子賬務(wù)處理系統(tǒng)可以一次性復(fù)制出同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“雙分錄”等。提高電子賬務(wù)處理效率之后，財(cái)務(wù)人員將有更多的時(shí)間對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、科目余額及報(bào)表等進(jìn)行逐項(xiàng)分析。

二、預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對比：

（一）會計(jì)信息反映的側(cè)重點(diǎn)不同

因會計(jì)處理原則不同（一個適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一個適用收付實(shí)現(xiàn)制）、側(cè)重點(diǎn)不同，所以在科目設(shè)置上會有所不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要關(guān)注的是“家底有多少，分別是多少”，“欠了多少錢”等，所以會有資產(chǎn)類、負(fù)債類科目，在科目的設(shè)置和使用方面會與企業(yè)會計(jì)科目相類似。預(yù)算會計(jì)主要關(guān)注的是當(dāng)年的預(yù)算以及預(yù)算執(zhí)行情況，所以科目類別名稱都有預(yù)算二字、核算的內(nèi)容也是按照不同項(xiàng)目、是否是財(cái)政資金等核算預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）余額的借貸方向有差異

財(cái)務(wù)會計(jì)中每一個會計(jì)大類中的科目方向是一致的（備抵類科目、本期盈余科目有虧損情況除外），即發(fā)生額、余額的借貸方向一致。如負(fù)債類，增加發(fā)生額時(shí)，貸方增加。負(fù)債類的科目余額為貸方。預(yù)算會計(jì)中，預(yù)算結(jié)余類有三種情況。資金結(jié)存，增加發(fā)生額時(shí)為借方增加，余額為借方。

（三）預(yù)算會計(jì)期末、年末結(jié)轉(zhuǎn)的主要流程不同：

下面用流程圖示意：

預(yù)算單位會計(jì)：（分為三部分）

年末：

財(cái)政撥款部分：

非財(cái)政撥款部分：

財(cái)務(wù)會計(jì)部分：

期末：

三、結(jié)束語

總而言之，此次事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革對于事業(yè)單位而言是一個新的階梯，對于財(cái)務(wù)人員而言是壓力也是挑戰(zhàn)。但如果熟練掌握新制度，無論是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量還是效率都會有明顯的提升。